現(xiàn)金流量表在企業(yè)理財中的運(yùn)用

        現(xiàn)金流量表在企業(yè)理財中的運(yùn)用
　　
　　現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表，不是簡單的會計技術(shù)方法調(diào)整，而是社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，對于企業(yè)搞好資金調(diào)度、政府綜合經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督，以及企業(yè)的投資者與債權(quán)人了解企業(yè)現(xiàn)金生成、使用能力均有重要意義。
　　
　　一、在審計工作中經(jīng)常會遇到的幾個問題
　　
　�。�關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、累計折舊等抵減項目的處理問題�，F(xiàn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計出于穩(wěn)健性原則的考虎，對于存貨，短期投資項目計提跌價準(zhǔn)備，對于應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，對于固定資產(chǎn)計提折舊，對于長期投資計提減值準(zhǔn)備，上述抵減項目均無現(xiàn)金影響，故審計人員在采用工作底搞法審核直接法下各現(xiàn)金流量表項目時，應(yīng)分析存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長期投資等項目本期原值金額的變動，而非凈值的變動。
　　
　　．關(guān)于其他應(yīng)收款中的備用金等暫借款的處理問題。當(dāng)前不少企業(yè)期末其他應(yīng)收款中備用金明細(xì)項目的數(shù)額較大，究其原因，有的是由于經(jīng)辦人報銷不及時造成，有的是企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)等客觀條件所必需的，也有的是企業(yè)主觀所為。一般情況下，這些備用金很大一部分可能已被支付，應(yīng)作為即期費(fèi)用或存貨等資產(chǎn)項目入賬，為了準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表，對于期末備用金數(shù)額較大的企業(yè)，最好實(shí)行期末報銷制度，采用類似于存貨的“假退料”手續(xù)，將尚未使用的備用金作為現(xiàn)金入賬，以全面、真實(shí)
　　
　　地反映企業(yè)的當(dāng)期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況。
　　
　�。�關(guān)于銀行存款未達(dá)賬項的處理問題。當(dāng)前審計人員在審查貨幣資金項目時，通常是索取銀行對賬單，將其和銀行存款日記賬相核對，發(fā)現(xiàn)是否存在未達(dá)帳項，如果有，則需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，且多不作具體的賬務(wù)處理調(diào)整入賬，從而導(dǎo)致依據(jù)審定后的貨幣資金項目編制的現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量信息不夠全面、充分。為此，應(yīng)建議企業(yè)期末未達(dá)賬項數(shù)較大時，在編制現(xiàn)金流量表時，最好將未達(dá)賬項調(diào)整入賬，以全面反映企業(yè)的現(xiàn)金流量信息。
　　
　�。�短期投資——國債回購業(yè)務(wù)的處理問題，《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則要求周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)以凈額來反映其現(xiàn)金流量，而無需采用總額反映，以更好地反映企業(yè)的償債能力和支付能力。但在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中企業(yè)對于短期國債回購業(yè)務(wù)所發(fā)生的現(xiàn)金流量仍多采用總額列示，以至造成現(xiàn)金流量表中債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金“項目”和“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目數(shù)額特別大，而相應(yīng)的“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目數(shù)額較小，不利于報表使用者對被審單位償債能力和獲現(xiàn)能力進(jìn)行評價。故建議，對于投資期限不足三個月周轉(zhuǎn)特別頻繁的國債回購業(yè)務(wù)，以及銀行定期存單的存取業(yè)務(wù)，最好以凈額方式在現(xiàn)金流量表中的“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目列示，并將期末尚未收回的國債回購和定期存單所占用的資金在“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項目列示；反之，則以總額形式反映上述業(yè)務(wù)所發(fā)生的現(xiàn)金流量。
　　
　　二、關(guān)于現(xiàn)金流量表審計的幾點(diǎn)說明
　　
　�。�現(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性是以企業(yè)會計核算的規(guī)范性、正確性為先決條件的。無論企業(yè)是采用工作底稿法或形賬戶法編制調(diào)整分錄來編制現(xiàn)金流量表，還是采用電腦軟件或銀行日記賬直接根據(jù)有現(xiàn)金影響的會計分錄來編制現(xiàn)金流量表，都是以企業(yè)特定會計科目或明細(xì)科目與現(xiàn)金流量表的有關(guān)項目存有對應(yīng)關(guān)系為前提，建立在企業(yè)會計核算規(guī)范和正確的假設(shè)基礎(chǔ)之上的。以工作底稿法為代表間接編制方法是以損益表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，依據(jù)本期損益表比較資產(chǎn)負(fù)債表中非現(xiàn)金賬戶的變動情況來編制現(xiàn)金流量表；依據(jù)銀行日記賬直接編制現(xiàn)金流量表是對應(yīng)科目為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的會計憑證為基礎(chǔ)如果企業(yè)會計科目核算內(nèi)容不規(guī)范，收入不入賬、成本結(jié)轉(zhuǎn)不完全，資產(chǎn)計價方法不正確等，無論采用何種現(xiàn)金流量表的編制方法都不可能獲得準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量信息，故現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確編制要求企業(yè)的會計核算盡量規(guī)范。
　　
　　．現(xiàn)金流量表的審計對所有審計人員的素質(zhì)都提出了更高的要求。由于現(xiàn)金流量表的編制原理不同于現(xiàn)行財務(wù)會計廣泛遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要求審計人員在審計每一個資產(chǎn)負(fù)債表或損益表項目時，都應(yīng)考慮到現(xiàn)金流量表審計的需要。例如在審計“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目時，需要注意有無對應(yīng)科目為固定資產(chǎn)或其他長期資產(chǎn)項目，單獨(dú)挖出管理費(fèi)用中的印花稅、車般使用稅等。
　　
　�。�工作底稿法是現(xiàn)行現(xiàn)金流量表不可缺少的審計方法，盡管當(dāng)前不少企業(yè)的會計電算化程度較高，或者企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)較為簡單，常常根據(jù)銀行存款和現(xiàn)金日記賬等手段直接編制現(xiàn)金流量表，但由于《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則要求企業(yè)必須提供依據(jù)間接法調(diào)整凈利潤得到的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量的信息，而且采用工作底搞法進(jìn)行審計易于形成審計底稿，所以工作底稿法是現(xiàn)行現(xiàn)金流量責(zé)

        的主要審計方法，審計人員可形成必要的現(xiàn)金流量審計底稿，并對每個數(shù)據(jù)及其來源進(jìn)行“交叉索引”，以便于有關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核。
　　
　　

        的主要審計方法，審計人員可形成必要的現(xiàn)金流量審計底稿，并對每個數(shù)據(jù)及其來源進(jìn)行“交叉索引”，以便于有關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核。
　　
　　

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