增值稅稅率對不同類型企業(yè)的作用

　1、增值稅率簡并的緊迫性和趨勢

　　1.1、增值稅的征管成本和難度

　　增值稅的多重稅率使收稅方稅收征收時需要更多的人力成本進(jìn)行收繳、需要更多的資金投入增加進(jìn)行管理、需要更多的時間核對及稽查。在納稅方需要更多的時間去理解多檔次的內(nèi)容、需要更多時間去填寫大量表格、需要更加細(xì)致的計算如何合理使用不同檔次。這樣就使得稅務(wù)稽查由于工作量增加更加容易出現(xiàn)疏忽和紕漏。給納稅方逃稅漏稅創(chuàng)造了條件。

　　1.2、影響了市場的資源分配及增值稅的中性

　　增值稅的多檔稅率會影響增值稅的中立性, 中性是什么?中性就是公平不影響稅收的公平性, 讓市場自己進(jìn)行資源分配, 讓生產(chǎn)者和消費(fèi)者通過對市場的把握就能進(jìn)行合理的資源配置。只有保持增值稅的中性才能發(fā)揮市場的潛力讓市場對資源進(jìn)行符合市場需求的配比, 增值稅的中性也降低了政府為了維護(hù)市場平衡而進(jìn)行資源配置的投入。而由于多檔次的存在, 企業(yè)為了適用低稅率而把經(jīng)營活動進(jìn)行重新配置, 發(fā)展稅率低的非業(yè)務(wù)發(fā)展需要的經(jīng)營活動, 以此減少賦稅。這樣使得本來由市場進(jìn)行的資源配置由于多檔次稅率的存在干預(yù)了市場的資源配置, 失去了市場的中立性原則。干預(yù)后的市場資源分配短時間是有效的、積極的, 對市場起到協(xié)調(diào)資源配置的作用, 但是時間一長就會出現(xiàn)不是左了就是右了的現(xiàn)象, 最終, 它對市場的資源配置產(chǎn)生負(fù)面影響。

　　1.3、影響了市場的公平

　　多檔次增值稅的分檔是人為地把不同行業(yè)進(jìn)行排類。當(dāng)今社會由于科技發(fā)展, 新型行業(yè)不斷出現(xiàn), 由于技術(shù)的變革使新興行業(yè)發(fā)展非常迅速, 在經(jīng)濟(jì)中很快占有一席之地。而新型行業(yè)的稅率檔次如何界定沒有明確指示。由于很多時候新型行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈長, 包含了其他不同行業(yè), 在納稅時需參考多個稅率檔次。由于社會及稅收機(jī)構(gòu)對新型行業(yè)的認(rèn)知有限, 稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅時需要參考多個政策, 由于各地對政策的理解不同, 導(dǎo)致不同區(qū)域的相同企業(yè)在納稅時稅率選擇上出現(xiàn)差異, 進(jìn)而形成了不公平競爭。

　　2、增值稅稅率對企業(yè)的影響

　　財政部國家稅務(wù)總局對增值稅稅率的簡并主要集中在增值稅暫行條例的13%稅率上全部轉(zhuǎn)為11%。并且在這一檔稅率中增加了“等農(nóng)產(chǎn)品”, 短短四個字表明這個糧食的適用范圍擴(kuò)大到整個農(nóng)產(chǎn)品上, 其他還添加了食用鹽、二甲醚、音響產(chǎn)品、電子出版物。

　　2.1、農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)

　　農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)類別按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)“農(nóng)產(chǎn)品稅收范圍說明”的通知執(zhí)行[2]。

　　農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)在簡并后大幅度降低, 農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的業(yè)務(wù)中加工成非稅率為17%農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的商品, 簡并后按11%的稅率計算, 例如A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)從B農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)手中購入1000元農(nóng)產(chǎn)品原料, 加工后以農(nóng)產(chǎn)品的類別銷售所得10000元。在簡并之前, B農(nóng)產(chǎn)品購買的原材料稅率為1000×13%=130元。A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)銷售后, 待繳納的產(chǎn)品稅額為10000×13%=1300元, 扣除B企業(yè)130的進(jìn)項(xiàng)稅額后, 最終A企業(yè)需要繳納1300-130=1170元增值稅。簡并后, 根據(jù)11%的稅率, 從B農(nóng)產(chǎn)品購買的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅為1000×11%=110元。A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)出售后, 要繳納的產(chǎn)品稅金額為10000×11%=1100元, 扣除B企業(yè)110元的進(jìn)項(xiàng)稅額后, 最終A企業(yè)需要繳納1100-110=990元增值稅。通過稅率簡并前后比較A企業(yè)節(jié)省了1170-990=180元的增值稅即降低180/1170=0.153有15個百分點(diǎn)之多。

　　簡并后將對農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的生產(chǎn)起到影響。例如, 一家農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)從一般納稅人B購買1000元農(nóng)業(yè)原料。加工后以非產(chǎn)品的類別銷售所得10000元。稅率簡并前可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為:1000×13%=130 (元) , 簡并后為:1000×11%=110 (元) , 并加計扣除110/11%× (13%-11%) =20 (元) , 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不變。A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)銷售后應(yīng)付的銷售稅為10000×17%=1700元。最終需繳納1700-110-20=1570元。如果非深加工企業(yè)則需要繳納1700-110=1590元, 增值稅降低了1.2%。

　　簡并后分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額對抵扣的影響, 比如A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)從B小規(guī)模納稅人手上購得1000元原料, 票面1000元稅額為30元, 這時候, A公司能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不是30元也不是1030×11%, 而是1000×11%=110元, A間接的為B承擔(dān)了3%增值稅稅金, 但是在做進(jìn)項(xiàng)時仍按11%或13%進(jìn)行抵扣, 假如A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目包括深加工和餐飲, 如果A農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)沒有單獨(dú)核算在抵扣時只能抵扣3%的, 如分別核算則可以把用于深加工的原料進(jìn)行11%抵扣, 降低成本。

　　2.2、出版行業(yè)

　　增值稅稅率簡并后, 出版業(yè)書籍、報紙、雜志和電子出版物主營業(yè)務(wù)的稅率從13%降至11%, 降低了2個百分點(diǎn), 收入確認(rèn)金額相應(yīng)提高。

　　簡并增值稅稅率后出版行業(yè)抵扣結(jié)構(gòu)并沒有發(fā)生變化, 雖然出版行業(yè)屬于知識密集型行業(yè), 在運(yùn)營所產(chǎn)生的費(fèi)用均可開具增值稅發(fā)票。只要獲得符合要求的增值稅發(fā)票, 就可以從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除出版單位的成本和購買資產(chǎn)的支出。出版單位進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍沒有因?yàn)楹啿⒍惵士s小, 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣結(jié)構(gòu)不會發(fā)生變化。

　　對于圖書、報紙、雜志等傳統(tǒng)出版行業(yè)而言, 紙張費(fèi)和印刷費(fèi) (統(tǒng)稱“印制費(fèi)”) 是出版單位刊物成本的主要組成部分, 占圖書、報紙、雜志等直接成本的60%以上。兩種核算模式:一種是出版單位采購紙, 委托印刷單位印刷, 即出版單位供紙模式, 印刷環(huán)節(jié)可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅。簡并稅率后對出版單位供紙的模式, 紙張費(fèi)和印刷費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有影響;另一種是印刷單位提供紙張并負(fù)責(zé)印刷, 即印刷單位供紙模式, 印刷單位按13%稅率, 出版單位按照13%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;簡并稅率后, 印刷單位將按11%的稅率計算增值稅, 出版單位將按11%的稅率扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。在印刷單位供紙模式下, 簡并稅率政策使印制費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少2%。出版方需仔細(xì)核算后選擇印刷方式[3]。

　　2.3、外貿(mào)企業(yè)

　　出口退稅政策也相應(yīng)調(diào)整。出口企業(yè)在進(jìn)行簡并稅率后涉及的項(xiàng)目談判時應(yīng)注意退稅調(diào)整的影響。應(yīng)注意是13%的出口退稅還是按照11%的進(jìn)行出口退稅。目前正值我國與美國產(chǎn)生貿(mào)易摩擦、出口回落的關(guān)鍵時刻, 通過簡并稅率降低了出口企業(yè)的增值稅率, 一定程度上也刺激了投資和消費(fèi), 提高我國經(jīng)濟(jì)的競爭力[4]。

　　3、結(jié)語

　　增值稅稅率簡并適應(yīng)了市場的需求, 簡并去掉13%的稅率后不僅使稅務(wù)征收機(jī)關(guān)降低了工作量, 減少了人力成本, 也為納稅方提供了方便。通過對部分行業(yè)增值稅稅率簡并前后的比較, 由13%的稅點(diǎn)檔次轉(zhuǎn)為11%的稅點(diǎn)檔次的相關(guān)企業(yè), 需要認(rèn)識到國家對行業(yè)的政策傾斜。企業(yè)應(yīng)該用好這些優(yōu)惠活動, 通過調(diào)整到有利于企業(yè)抵扣的進(jìn)貨渠道和生產(chǎn)方式最大限度的發(fā)揮簡并稅率的優(yōu)勢提高企業(yè)的競爭力。

　　參考文獻(xiàn)
　　[1]龔炳榮.增值稅稅率簡并研究[J].時代金融, 2017 (1) .
　　[2]周騫.增值稅稅率簡并對農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的影響及對策分析[J].財務(wù)金融, 2018 (7) .
　　[3]馬祥.增值稅稅率簡并的效應(yīng)分析[J].稅收管理, 2018 (4) .
　　[4]吳良珍.淺談簡并增值稅稅率的影響及建議[J].中國管理信息化, 2018 (8)

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