強化內(nèi)部審計質(zhì)量管理探究

　　強化內(nèi)部審計質(zhì)量管理探究
　　
　　徐州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院 慕金強 姜猛
　　
　　【摘要】2012年4月6日，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》，目的是為了規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。文章通過對上述文件的解讀，找出影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，并通過對其現(xiàn)狀的分析，提出改進內(nèi)部審計質(zhì)量建議。
　　
　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；質(zhì)量評估；規(guī)范
　　
　　2012年4月6日中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》，并于2012年5月1日起施行。該《辦法》和《手冊》的頒布實施是為了進一步“規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，推動內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展”。時至今日，內(nèi)部審計工作已取得了長足進展，成為企事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，其在提升企業(yè)管理能力、防范風險等方面發(fā)揮了重要作用。但是，在內(nèi)部審計獲得社會認可同時，對內(nèi)部審計工作質(zhì)疑的雜音也越來越刺耳，例如，大部分人認為內(nèi)部審計部門更多起到輔助管理作用，在形式上必須存在，但在實質(zhì)的公司治理中卻是可有可無。內(nèi)部審計工作本身質(zhì)量層次不高，成為其在治理環(huán)節(jié)中被忽視的主要因素。如何提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，成為內(nèi)部審計工作急需解決的難題。中國內(nèi)部審計協(xié)會針對目前內(nèi)部審計工作中遇到的獨立性不足、權(quán)威性不夠、自我評估難以開展等現(xiàn)狀，發(fā)布了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》并提供了《質(zhì)量評估手冊》，目的是為了以此為指引，強化內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制。本文通過對《手冊》解讀，結(jié)合自身企業(yè)做法，對如何提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量提出見解。
　　
　　一、影響內(nèi)部審計質(zhì)量因素分析
　　
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計從業(yè)人員能力是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的前提
　　
　　在中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施的《辦法》和《手冊》中均對內(nèi)部審計質(zhì)量評估進行了定義，闡述了內(nèi)部審計工作評估是以《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》為準繩，參考風險管理和內(nèi)部控制相關(guān)法律規(guī)范，評估內(nèi)部審計工作開展情況。
　　
　　從內(nèi)部審計質(zhì)量評估的定義可以看出，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低首先考察的是內(nèi)部審計從業(yè)人員專業(yè)勝任能力。而對于內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的把握上更側(cè)重于內(nèi)審人員對有關(guān)風險管理、內(nèi)控制度等規(guī)范的掌握程度和其自身職業(yè)道德素養(yǎng)方面。其次，《手冊》在質(zhì)量評估作用的四點解讀上，兩點涉及到內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)范掌握和專業(yè)勝任能力評估上，更加強調(diào)內(nèi)部審計從業(yè)人員水平是內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。根據(jù)上述分析，可以得到這樣的結(jié)論：即內(nèi)部審計從業(yè)人員素養(yǎng)高低是內(nèi)部審計工作開展優(yōu)劣的前提條件。
　　
　　（二）內(nèi)部審計部門自身內(nèi)部控制體系是否完備是內(nèi)部審計質(zhì)量的保障
　　
　　眾所周知，內(nèi)部審計是公司治理中的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計部門自身忽視建立完備的內(nèi)部控制制度和風險防范機制卻是目前內(nèi)部審計部門管理上的漏洞。因此，內(nèi)部審計在開展內(nèi)部控制審計時，往往會遭到被審部門的質(zhì)疑，認為內(nèi)部審計部門自身在內(nèi)部控制建設(shè)上就缺乏相關(guān)制度建設(shè)，比如，內(nèi)部審計部門誰來審計，內(nèi)部審計工作質(zhì)量誰來評判等。因此，為了更加規(guī)范內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》和《質(zhì)量評估手冊》，目的是為了保障內(nèi)部審計部門自身內(nèi)控體系建設(shè)。因此，作為審核企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的主要部門，其自身是否已建立起部門內(nèi)部控制體系和風險防范機制，關(guān)系到內(nèi)部審計質(zhì)量高低的保障。
　　
　　（三）內(nèi)部審計工作規(guī)范、法律是內(nèi)部審計質(zhì)量評判的依據(jù)
　　
　　在《質(zhì)量手冊》中對內(nèi)部審計工作質(zhì)量評估是以相關(guān)的內(nèi)部審計法律規(guī)范、準則、指南在具體工作中是否正確運用和掌握為參照準繩的。因此，確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低的重要環(huán)節(jié)在于內(nèi)部審計行業(yè)是否已經(jīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計工作規(guī)范和操作指南。
　　
　　目前，審計署、中國內(nèi)部審計協(xié)會、地方審計機構(gòu)等均出臺了相關(guān)的內(nèi)部審計工作規(guī)定。這些法律、準則的出臺在一定程度上規(guī)范了內(nèi)部審計工作，為內(nèi)部審計工作開展奠定了基礎(chǔ)。但是，對于目前內(nèi)部審計規(guī)定、準則等還缺乏整合，缺少一致性。
　　
　　根據(jù)上述對《辦法》和《手冊》解讀和分析，可以將內(nèi)部審計質(zhì)量高低影響因素界定在三個方面：首先，在宏觀層面上是否已構(gòu)建了完善的內(nèi)部審計法律、規(guī)范、準則等；(會計論文　www.qkfawen.com)其次，在具體微觀操作層面上，是否具備內(nèi)部審計從業(yè)資格和專業(yè)勝任能力審計人才；最后，在具體審計環(huán)境中，審計部門內(nèi)部管理上是否建設(shè)完善內(nèi)部控制制度、風險評價機制和質(zhì)量評估體系。上述三個層面是關(guān)系到內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有在清晰、完備的內(nèi)部審計規(guī)范下及審計部門內(nèi)部控制體系和風險防范機制為保障條件下，才能由具備專業(yè)勝任能力的審計人員開展高質(zhì)量、有權(quán)威、獨立性高的內(nèi)部審計工作。
　　
　　二、影響內(nèi)部審計質(zhì)量因素現(xiàn)狀分析
　　
　�。ㄒ唬�對內(nèi)部審計從業(yè)人員現(xiàn)狀雖有共識但問題依舊
　　
　　每每涉及對內(nèi)部審計存在問題的探討上，大部分研究結(jié)論會對目前內(nèi)部審計從業(yè)人員專業(yè)勝任能力提出質(zhì)疑，建議提高內(nèi)部審計從業(yè)人員從業(yè)水平和操作技能。雖然業(yè)界已達成了“內(nèi)部審計從業(yè)人員專業(yè)能力薄弱”的共識，但內(nèi)部審計部門在實際工作訴求上，對其改變動力卻是微乎其微，大部分內(nèi)部審計工作還是向過去一樣，依托于財務知識為背景的從業(yè)人員來負責。究其原因，還是目前內(nèi)部審計工作專業(yè)性不強所致。不妨和民間審計作個比較。出具民間財務審計報告需要具有注冊會計師從業(yè)資格人員簽字承擔責任，這是在法律層面上進行的界定，而反觀內(nèi)部審計報告，對于出具方責任人限制并沒有規(guī)定必須是注冊內(nèi)部審計師簽字負責。
　　
　　在“質(zhì)量評估手冊”中，要求內(nèi)部審計質(zhì)量評估人員“具有國際注冊內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)資格或高級審計師、高級會計師專業(yè)技術(shù)職稱”，也并沒有僅把國際注冊內(nèi)部審計師作為唯一衡量標準。這種寬泛的定義，間接說明了目前從事內(nèi)部審計工作人員組成的復雜性。內(nèi)部審計工作可以由從事財務的工作人員組成，也可以由具有外部審計資質(zhì)的注冊會計師組成，也可以是注冊內(nèi)部審計師組成。而這種內(nèi)部審計隊伍的多元性、復雜性，必然限制發(fā)揮內(nèi)部審計工作存在的獨特價值，影響內(nèi)部審計質(zhì)量提升。
　　
　�。ǘ�）內(nèi)部審計規(guī)范、準則繁多，缺乏有效整合
　　
　　內(nèi)部審計不同于民間審計工作。外部審計工作側(cè)重于對被審單位會計處理的合法性、公允性發(fā)表獨立、客觀的審計意見，工作以財務數(shù)據(jù)真?zhèn)伪鎰e為審計方向，判斷標準涉及《會計法》、《會計制度》、《具體會計準則》、《注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》等。外部審計規(guī)范層次清晰、條理明確，便于工作開展。
　　
　　而目前內(nèi)部審計工規(guī)范分為國家法規(guī)例，如《審計法》、《審計實施條例》；地方法規(guī)例，如《江蘇省內(nèi)部審計工作規(guī)定》；行業(yè)法規(guī)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》；部門法規(guī)，如《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》；最后還有《內(nèi)審具體準則》、《內(nèi)審實務公告》等。同時，制定內(nèi)部審計法律法規(guī)的部門有中央、地方政府；也有行業(yè)主管、監(jiān)管機構(gòu)，如教育部、國資委、銀監(jiān)會等；還有地方內(nèi)部審計協(xié)會、內(nèi)部審計協(xié)會等。制度規(guī)范的頻繁出臺，一方面說明目前內(nèi)部審計工作缺乏法律規(guī)范支撐，具體工作缺少法規(guī)層面指導；另一方面，也說明內(nèi)部審計工作還處在探討成長階段，目前還缺少在規(guī)范方面的統(tǒng)一認識。例如：在開展經(jīng)濟責任審計方面，國資委制定了《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》、教育部制定了經(jīng)濟責任審計辦法、中國內(nèi)部審計協(xié)會制定了《內(nèi)部審計實務指南第5號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指南》等。內(nèi)部審計經(jīng)濟責任審計辦法、規(guī)范相繼出臺的目的是為了內(nèi)部審計工作更加容易開展，但是辨證看，經(jīng)濟責任審計是否需要按照不同行業(yè)、部門制定相關(guān)經(jīng)濟責任審計辦法？中央企業(yè)在實施經(jīng)濟責任審計時參考規(guī)范是以國資委制定標準為主還是借鑒內(nèi)部審計協(xié)會制定的實務公告呢´在內(nèi)部審計法規(guī)建設(shè)層面上，行業(yè)、地方、協(xié)會出現(xiàn)了各自為政的局面，忽略審計規(guī)范的具體可操作性和指導意義。同時，有關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范制定時間跨度大，規(guī)范試行、實施缺乏前后照應以及新規(guī)范出臺和過去規(guī)范缺乏廢止說明，導致目前規(guī)范層出不窮，但是對內(nèi)部審計質(zhì)量提升幫助不大。
　　
　　（三）內(nèi)部審計部門自身缺乏相關(guān)制度建設(shè)
　　
　　目前內(nèi)部審計部門在從事日常管理和業(yè)務工作方面，缺少自身的制度建設(shè)。特別是在具體審計業(yè)務處理上，因自身的專業(yè)能力和人員配備的差異，很難將內(nèi)部審計業(yè)務流程貫徹全面。而對于內(nèi)部審計形成的結(jié)論也缺乏相應驗證和風險分析，導致目前內(nèi)部審計工作更多是借鑒外部審計力量開展，缺少內(nèi)部審計工作所應有的特質(zhì)。2012年5月1日，中國內(nèi)部審計協(xié)會實施的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》、《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》，目的是為了彌補目前內(nèi)部審計自身缺乏相應的自律機制和評價體系。內(nèi)部審計工作是為了幫助企業(yè)內(nèi)部控制體系完善和風險防范，在提升企業(yè)價值方面發(fā)揮作用，但是如果內(nèi)部審計機構(gòu)自身就沒有建設(shè)好內(nèi)部控制流程和有關(guān)風險評價機制，那就很難有“服眾”效應。因此，在此次《手冊》中首次把內(nèi)部審計質(zhì)量評估中加入了內(nèi)部審計環(huán)境評估，側(cè)重對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、管理和質(zhì)量控制方面的評價，以促進內(nèi)部審計部門重視自身的制度建設(shè)，使內(nèi)部審計工作具有規(guī)范性和權(quán)威性。
　　
　　三、提升企業(yè)內(nèi)部竄計質(zhì)量努力的方向
　　
　　此次內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施了的內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》，目的是為了對前企事業(yè)開展內(nèi)部審計工作進行自身評估，發(fā)現(xiàn)目前內(nèi)部審計工作存在問題和薄弱點，通過以評促建方式提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。通過上述對《質(zhì)量評估手冊》解讀、分析，可以發(fā)現(xiàn)在提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量方面，需要在完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)、內(nèi)部審計人力資源建設(shè)及審計規(guī)范建設(shè)方面人手。具體建議如下：
　　
　　（一）完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)努力的方向
　　
　　首先，完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)，使內(nèi)部審計具有高度的獨立性和權(quán)威性。一是審計主管直接向企業(yè)總裁提供審計報告，以此最大程度地確保審計的獨立性；二是集團審計部門下設(shè)的所有審計職能部門直接向集團審計主管匯報，以此確保審計的效率并更加有效地利用企業(yè)資源；三是設(shè)立能力中心，建立并更新審計知識庫，以及為集團審計主管組建戰(zhàn)略及原則制定團隊，這樣有利于審計主管不斷完善審計方法并實施長短期審核方案規(guī)劃；四是與相關(guān)的管理職能部門協(xié)調(diào)合作，共同評估控制審計過程，改進、挖掘?qū)徲嫕摿Α?br />　　
　　其次，必須轉(zhuǎn)變目前內(nèi)部審計工作人人可以從事的意識誤區(qū)，明確內(nèi)部審計獨特專業(yè)特性，要求內(nèi)部審計從業(yè)人員持證上崗。目前，內(nèi)部審計職稱系列分為內(nèi)審員、初級審計師、中級審計師及高級審計師系列；執(zhí)業(yè)資格有國際注冊內(nèi)部審計師系列。只有持有了上述某類資質(zhì)才能夠從事內(nèi)部審計工作必須成為當前從事內(nèi)部審計工作的前提條件，否則提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的種種努力只能是徒勞無功。
　　
　�。ǘ�）內(nèi)部審計人力資源建設(shè)努力的方向
　　
　　首先，內(nèi)部審計人力資源建設(shè)是提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要保障。持續(xù)的內(nèi)部審計人力資源建設(shè)為內(nèi)部審計發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證。企業(yè)需要在人力資源發(fā)展方面從人員招聘、績效評估、資格培訓和崗位安置四個維度重新部署，將審計人員從純審計師和即將退休行政人員的“聚會池”模式轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)地招聘高潛力專業(yè)人才，并最終將內(nèi)審人員培養(yǎng)成為企業(yè)經(jīng)理的戰(zhàn)略模式。
　　
　　其次，要強化內(nèi)部審計人員后續(xù)教育培訓。審計人員是審計活動中最關(guān)鍵的因素，也是加強審計質(zhì)量管理的有力執(zhí)行者。因此，要重視后續(xù)教育。對內(nèi)部審計人員的教育和管理應當從以下幾個方面人手：一是加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的思想作風教育，營造良好的職業(yè)道德氛圍，提高審計人員的職業(yè)道德水平；二是加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務培訓，使他們及時掌握開展本企業(yè)內(nèi)部審計工作所必需的知識和技能，實現(xiàn)本企業(yè)內(nèi)部審計人員群體知識與技能結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；三是按照權(quán)責利相結(jié)合的原則，建立健全審計人員崗位履責機制，明確審計人員的職責范圍、考核標準和獎懲辦法等。
　　
　　（三）內(nèi)部審計規(guī)范的努力方向
　　
　　首先，一個成功的審計規(guī)劃是實現(xiàn)最佳內(nèi)部審計的先決條件。審計規(guī)劃的設(shè)定必須考量審計的范圍，包括組織單元、業(yè)務流程和網(wǎng)絡連接共享（ICS），確保審計對象沒有“未涉及”的審計職能，而且，需要在審計周期和審計歷史的界定下制定基于多年度和本年度的長短期風險導向型審計計劃。
　　
　　其次，把關(guān)審核質(zhì)量，嚴格執(zhí)行質(zhì)量檢驗關(guān)口的規(guī)范也是內(nèi)部審計標準化和制度化的一個重要因素。目前，我國的內(nèi)部審計法律規(guī)范還處在起步成長階段，規(guī)范的起草大多在結(jié)合我國實際現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，借鑒了國際內(nèi)部審計協(xié)會的有關(guān)規(guī)范指南。中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了內(nèi)部審計基本準則、實務指南等，對目前內(nèi)部審計工作順利開展起到了促進作用。但是，值得注意的是，在新的規(guī)范頒布實施后，要對過去已不能順應時代要求的有關(guān)規(guī)范進行廢止，盡量避免出現(xiàn)個別新老規(guī)范同時存在的局面。要對目前存在的有關(guān)規(guī)范、指南尚處在試運行階段的，要明確時間節(jié)點，并及時公布正式實施的時間。對于不同部門制定的具有同一性的內(nèi)部審計規(guī)范，要盡量發(fā)掘其共同點，并進行有效整合，讓相關(guān)規(guī)范更具適用性。
　　
　　在完善自身制度建設(shè)方面要緊密圍繞最新頒布實施的《質(zhì)量評估手冊》。制度的制定要以提高內(nèi)部審計部門工作的獨立性和權(quán)威性為目標，結(jié)合審計工作相關(guān)規(guī)范、指南，充分考慮企業(yè)自身特點。企業(yè)審計部門應加強制度建設(shè)，結(jié)合本企業(yè)實際建立健全內(nèi)部審計制度、內(nèi)部審計工作程序、工作方法、崗位責任、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計工作準則、規(guī)范，使內(nèi)部審計工作有章可循、有規(guī)可依，為加強內(nèi)部審計質(zhì)量提供制度保證。
　　
　　綜上所述，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平任重而道遠。此次中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布實施《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》為內(nèi)部審計工作質(zhì)量自身評估提供了指導，同時也為企業(yè)如何提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量提供了解決途徑。本文通過對此次頒布《辦法》和《手冊》內(nèi)容進行深入解讀，認為在提高內(nèi)部審計質(zhì)量方面要在內(nèi)部審計從業(yè)人員、內(nèi)部審計部門、內(nèi)部審計法律規(guī)范三方面進行努力。只有這樣，才能全面提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平，提升審計成果質(zhì)量，促進內(nèi)部審計事業(yè)不斷進步和發(fā)展，更好地為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展服務。

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