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保稅物流稅收政策發(fā)展趨勢(shì)
保稅物流稅收政策發(fā)展趨勢(shì)胡方俊
從2000年以來，保稅物流就蓬勃發(fā)展，其主要涉及到分稅的退稅或者免稅規(guī)定。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域包括：保稅區(qū)，上世紀(jì)90年代初國(guó)家開始批準(zhǔn)設(shè)立保稅區(qū)，目前全國(guó)有十五六家；從2000年起，國(guó)務(wù)院開始批準(zhǔn)設(shè)立出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，這一類與保稅區(qū)的稅收政策有所不同。上世紀(jì)90年代設(shè)立的十五六家保稅區(qū)實(shí)際上沒有明確的稅收政策，國(guó)務(wù)院的保稅區(qū)條例、稅收法規(guī)性文件都沒有明確保稅區(qū)內(nèi)的貨物可以免稅、退稅。因此，目前保稅區(qū)的稅收政策等同于區(qū)外的政策。但2000年以來，批準(zhǔn)設(shè)立海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，按照國(guó)務(wù)院的明確規(guī)定，視同境內(nèi)關(guān)外，內(nèi)地企業(yè)把貨物運(yùn)入特殊監(jiān)管區(qū)域視同出口，可以給予退稅。區(qū)域內(nèi)的企業(yè)相互之間交易，免收增值稅、免收消費(fèi)稅，但是所得稅及地方各稅要征繳。
目前，國(guó)家正在對(duì)這方面進(jìn)行調(diào)整，以下為物流行業(yè)相關(guān)的基本財(cái)稅政策，以及下一年將作的調(diào)整。
交通運(yùn)輸行業(yè)稅種或?qū)⒏母?br /> 在增值稅改革問題上，十七屆五中全會(huì)之后，國(guó)家已明確下一步要逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍。在我國(guó)多數(shù)商品的退稅率低于增值稅稅率，即征的多退的少。2008年金融危機(jī)以來，國(guó)務(wù)院已經(jīng)連續(xù)7次提高了出口退稅率．但是，目前綜合退稅率只有13%，征收的平均增值稅率在16%左右，征退之間還存在差距，但趨勢(shì)也說明稅改、零稅率是大趨勢(shì)，只是從國(guó)情出發(fā)不能一步到位。
下一年度的稅改目前有三個(gè)方案，首先，設(shè)計(jì)了基本不做稅種改革的方案，即營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收范圍不變，只把增值稅的有關(guān)法規(guī)做調(diào)整。二是中度方案，把一部分與增值稅高度相關(guān)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，比如營(yíng)業(yè)稅里面有交通運(yùn)輸業(yè)、建設(shè)安裝業(yè)與增值稅鏈條高度相關(guān)，就在改革范圍內(nèi)。
還有一個(gè)方案是大口徑改革，即取消所有的營(yíng)業(yè)稅，全部改革為增值稅，這種方法是順應(yīng)國(guó)際慣例。國(guó)際上很多國(guó)家的增值稅的稅收范圍，包括了我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，涵蓋我們兩個(gè)稅種的征收范圍。我們考慮大口徑的改革，是因?yàn)閮蓚�(gè)稅種并行的稅制存在很多弊端，重復(fù)征稅是最突出的問題。比如物流企業(yè)的勞務(wù)，應(yīng)納增值稅的勞務(wù)是按營(yíng)業(yè)稅種征收，就不能進(jìn)行抵扣，這樣存在重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的稅負(fù)。
今年，十七屆五中全會(huì)明確下一步要逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，因此小方案實(shí)施基本不在考慮內(nèi)。當(dāng)然，在改革過程中將面臨很多問題，對(duì)稅率的設(shè)計(jì)還在測(cè)算中。
明年財(cái)稅部門將會(huì)與財(cái)稅部門、法制部門、全國(guó)人大共同來參與稅改。雖然很難估計(jì)預(yù)期的時(shí)間，目前只能說這些改革意向是一個(gè)方向。因?yàn)楦母飳⑸婕暗秸�、納稅人的利益分配，增值稅的抵扣范圍擴(kuò)大，按照現(xiàn)有的稅率水平，財(cái)政收入會(huì)下降。同時(shí)，還涉及到中央財(cái)政與地方財(cái)政的利益分配問題，由于營(yíng)業(yè)稅是地方稅，是保證地方財(cái)力最大的稅種，而增值稅目前是中央與地方共享的稅種，中央占75%，地方占25%，那么改革后，該怎樣確定增值稅的分配比例，是目前面臨的難題。
保稅區(qū)功能疊加成趨勢(shì)
國(guó)務(wù)院對(duì)出口退稅的手續(xù)有所要求，要填寫“出口貨物報(bào)關(guān)單”，即進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物要由海關(guān)出具單證。還要填寫“出口退稅核銷單”，貨物出口后要收匯、結(jié)匯并核銷。在這方面國(guó)家目前正在進(jìn)行改革，目前我國(guó)有大概6萬—7萬企業(yè)被允許跨境貿(mào)易人力結(jié)算，這塊人力結(jié)算已經(jīng)不用再出具出口退稅核銷單，以簡(jiǎn)化手續(xù)。
與保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)有密切關(guān)系的是加工貿(mào)易方面的深加工結(jié)轉(zhuǎn)。所謂深加工結(jié)轉(zhuǎn)，就是加工貿(mào)易的企業(yè)使用的材料是保稅出口原材料（從國(guó)外進(jìn)口的原材料），然后生產(chǎn)出成品再出口。當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)如果沒有用保稅原材料進(jìn)行生產(chǎn)成品，沒有再出口，而是結(jié)轉(zhuǎn)到下游企業(yè)，由另外一家加工貿(mào)易企業(yè)再繼續(xù)進(jìn)行深加工，國(guó)家對(duì)這樣的運(yùn)作方式視同進(jìn)出口來進(jìn)行監(jiān)管。規(guī)定即使沒有直接出口，而結(jié)轉(zhuǎn)到下一家深加工結(jié)轉(zhuǎn)的企業(yè)去進(jìn)行繼續(xù)加工，視同出口給予保稅。
由于國(guó)內(nèi)的增值稅和國(guó)內(nèi)消耗料件的增值稅、消費(fèi)稅沒有明確是征是免還是退，出現(xiàn)了很多國(guó)內(nèi)貨物為了享受進(jìn)口保稅政策，先拉到保稅流園區(qū)、保稅物流中心、保稅港區(qū)內(nèi)，來個(gè)一日游。很多地區(qū)的保稅物流園區(qū)、保稅物流中心，都是靠著一日游來生存，一卡車的貨物可能運(yùn)進(jìn)園區(qū)連卸都沒有卸，直接又出來了。因?yàn)槿藚^(qū)可以退稅，再出區(qū)購(gòu)買，企業(yè)可以保稅。
國(guó)務(wù)院下一步準(zhǔn)備對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)退稅政策進(jìn)行改革，使上下游加工貿(mào)易企業(yè)能直接交易，而不經(jīng)過任何特殊監(jiān)管區(qū)域，進(jìn)口料件可以保稅，這樣就可以不再經(jīng)過園區(qū)做一日游，而直接免稅或是退稅。當(dāng)然這就會(huì)對(duì)保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)的發(fā)展有重大的影響，國(guó)家稅務(wù)局也正在研究這方面的應(yīng)對(duì)措施，正在考慮海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的整合問題，將出口加工區(qū)、保稅港區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心，甚至還有一些監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)，保稅倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行整合，將名稱統(tǒng)一，將功能進(jìn)行疊加。
出口退稅率方面，我國(guó)目前的退稅低于法定征稅率，這種情況不完全符合國(guó)際慣例。但由于與國(guó)外在稅收結(jié)構(gòu)上完全不同的規(guī)定，我國(guó)如果實(shí)行對(duì)出口貨物零稅率，對(duì)中央財(cái)政沖擊要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大干對(duì)西方中央財(cái)政的沖擊。
比如，日本的增值稅在整個(gè)稅收規(guī)模當(dāng)中占比不到5%，主要是以所得稅為主體稅收。由于這些特點(diǎn)，整個(gè)稅制當(dāng)中增值稅的占比非常小，所得稅的占比非常高。所以說，日本退增值稅對(duì)財(cái)政影響不大。在中國(guó)卻不同，中國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，個(gè)人收入不高。在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)當(dāng)中主體稅制的設(shè)計(jì)上，沒有以所得稅為主體稅種，像在我們境內(nèi)的一些外資企業(yè)，雖然常年虧損但是長(zhǎng)期不倒，很難收到所得稅。而我們老百姓的收入很低，個(gè)人所得稅收入也很少。所以，整個(gè)稅收總規(guī)模當(dāng)中，我們的所得稅占比30%左右，70%左右是流轉(zhuǎn)稅的占比，流轉(zhuǎn)稅中增值稅一個(gè)稅種占到50%多。
作者系國(guó)家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司處長(zhǎng)
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