會計控制系統(tǒng)功能及對未來會計發(fā)展的啟示

一、控制是會計系統(tǒng)最根本的功能

　　對會計功能問題，我們已有許多結(jié)論。然而，如果跳出既有結(jié)論的限制，我們將會看到，現(xiàn)實的結(jié)論有著太多的謬誤。問題的關(guān)鍵在于我們以往考察會計功能，總是從觀察記帳、算帳、報帳等會計行為入手作擴(kuò)散式的分析研究，于是總將現(xiàn)象當(dāng)本質(zhì)，以至于認(rèn)為會計是一個為管理決策服務(wù)的信息系統(tǒng)。從有關(guān)資料來看，西方會計界對此問題的看法，也總是局限在對現(xiàn)象的解釋和提供信息的框架中難以突破。這是思維方式上的錯誤。如果換種方式，跳出習(xí)慣思維的局限，從根本上進(jìn)行考察，將會看到：會計實際上是一個過程，這個過程由記錄、計算和分析、預(yù)測等各個不斷發(fā)展和豐富的環(huán)節(jié)構(gòu)成。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計的范圍不斷擴(kuò)大，會計方法也日趨復(fù)雜，但其根本的功用卻始終如一，那就是：控制。

　　會計的記錄過程是一個控制的過程，因為：（1）會計的記錄過程即是基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程，這一過程要求不斷剔除各種可能的錯誤、舞弊及不經(jīng)濟(jì)因素，具有直接的控制意義。（2）利用記錄資料可以對業(yè)務(wù)過程及時進(jìn)行各種修正，也可以通過對資料的進(jìn)一步深入的分析研究對未來的行動進(jìn)行更好的控制，這其實是標(biāo)準(zhǔn)的反饋控制。所以，從記錄過程的分析來看，會計是一個包含了實時控制和反饋控制的一個雙重控制過程；會計的計算、分析及預(yù)測，一方面是顯了對已經(jīng)發(fā)展的事務(wù)進(jìn)行較好的評價和總結(jié)，另一方面是為了能夠較好地把握未來，而其根本目的，都是為了更好地進(jìn)行對未來事項的控制，爭取較好的未來效益。

　　現(xiàn)實中的會計，實際上處處都表現(xiàn)出控制的特征，只是一直未能引起人們足夠的重視而已�，F(xiàn)代管理會計應(yīng)該說最能夠代表會計對未來進(jìn)行分析和預(yù)測的特征，一般認(rèn)為它更具有信息系統(tǒng)為管理服務(wù)的功用，而實際上，它所體現(xiàn)的更多的是控制功能。了解管理會計的人都知道，管理會計的內(nèi)容其實由兩大部分構(gòu)成，即控制和規(guī)劃。規(guī)劃實際上是對未來的控制，因此可以說，管理會計的全部內(nèi)容和方法都是屬于控制的范疇或出自控制的需要。

　　會計的一切努力，都是為了控制的目的。從遠(yuǎn)古時代原始的記錄計量行為，到如今的現(xiàn)代化成本會計、管理會計莫不如此。馬克思認(rèn)為“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”其實抓住了問題的本質(zhì)，可惜我們作了錯誤的理解和延伸。按馬克思的觀點，會計是對過程的控制，同時也是觀念的總結(jié)。從表面來看，控制和觀念總結(jié)是兩個不同的可以并列的范疇，但是，如果深入下去，進(jìn)入另外一個層次，將會看到，觀念總結(jié)是對過去進(jìn)行評判，吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，以便以后作得更好，因而是一個非常典型的反饋控制過程。

　　二、會計是一個控制系統(tǒng)

　　會計的基本功能為控制，因而，會計是一個控制系統(tǒng)。會計控制系統(tǒng)包括：1、對業(yè)務(wù)和過程的實時控制—實時控制子系統(tǒng)。實時控制子系統(tǒng)的內(nèi)容包括：日常業(yè)務(wù)處理中的審批，審核等合規(guī)性控制；責(zé)任會計，全面經(jīng)濟(jì)核算、存貨控制、預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制等從體制到具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的效益性控制。這類控制有如下特點：有明確 的控制標(biāo)準(zhǔn)；針對控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較、評判，及時剔除不合法、不經(jīng)濟(jì)的行為因素，及時修正；具有廣范的業(yè)務(wù)規(guī)范。2、對未來事務(wù)和行為的反饋控制—反饋控制子系統(tǒng)。反饋控制子系統(tǒng)是面向未來的控制，以基本會計信息及分析、預(yù)測信息為中介，通過一系列的信息分析與處理規(guī)范和控制未來決策與行為。反饋控制包括內(nèi)部反饋控制和外部反饋控制兩部分。內(nèi)部反饋控制則是包括股東、投資者、債權(quán)人、管理機(jī)關(guān)等多方面參與的涉及單位及社會未來效益的控制。（“在許多論文中，會計數(shù)據(jù)與社會效益之間的聯(lián)系是個壓倒一切的問題”，意味著西方會計界中也有人意識到了會計信息與社會效益控制間的關(guān)系，只是認(rèn)識還不是很明確）。這類問題往往缺乏對其信息質(zhì)量的深入考察和研究，這方面的問題自然也最多，然而毫無疑問，這一方面必然成為今后會計發(fā)展的一個最具挑戰(zhàn)性的關(guān)鍵領(lǐng)域。

　　基于上述觀點，可以對會計系統(tǒng)作如下描述：1、會計是一個包含實時控制和反饋控制的雙重控制系統(tǒng)。2、會計可以通過特定的組織方式（集中核算、分散核算、責(zé)任會計、全面經(jīng)濟(jì)核算等等）在具體業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理過程中，進(jìn)行以合規(guī)性和效益性為目的實時控制。3、當(dāng)會計通過基本核算形成基本會計記錄資料后，可以通過對基本資料的多種分析和對未來可能情況的預(yù)測，形成可以滿足多方面需要的信息，通過信息的使用，作用于未來事項的行為，通過信息的使用，作用于未來事項的行為，形成對未來效益的反饋控制。

　　傳統(tǒng)理論將會計看做一個信息系統(tǒng)，實際上只看到了會計提供信息的表象而忽略了提供信息的目的在于控制這一基本事實。今天的會計核算中，嚴(yán)格的核算制度下提供出來的往往是失真、無用甚至被嚴(yán)重歪曲了的信息（比如資產(chǎn)計價，損益計算等方面），即是由此所致。明確了會計控制的實質(zhì)，則可看到：提供信息只是會計系統(tǒng)的一個基本環(huán)節(jié)，而非會計系統(tǒng)的全部。信息是一種手段，是達(dá)成控制目標(biāo)的工具，提供信息只是實現(xiàn)會計控制的一個基本環(huán)節(jié)。將會計概括為信息系統(tǒng)，一方面不能反映會計系統(tǒng)的本質(zhì)特征，容易使人忽略會計的控制功用，造成會計組織系統(tǒng)的目標(biāo)迷失，控制弱化；另一方面，容易使人們從信息系統(tǒng)的特點出發(fā)去規(guī)范安排信息的產(chǎn)出，而不是從實際控制的需要出發(fā)收集。處理并提供信息，導(dǎo)致會計信息與控制目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)，會計工作從理論到實踐都淪入繁瑣哲學(xué)的窠臼，難以與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會飛速變化的需求相適應(yīng)。我之所以提出這一問題，主要也是基于這種現(xiàn)實。

　　三、會計控制系統(tǒng)功能對未來會計發(fā)展的啟示

　　1、適應(yīng)會計控制的要求，建立全新的會計理論和實務(wù)體系。會計的基本功能是控制，一切會計理論和實務(wù)，都應(yīng)該從控制的要求出發(fā)去規(guī)劃。未來的會計不應(yīng)該只是一個以事后反映為主的記錄系統(tǒng)，也不會是一個規(guī)則的分析、預(yù)測系統(tǒng)。未來社會復(fù)雜多變的性質(zhì)，必然要求會計系統(tǒng)適應(yīng)控制的要求，具有快速反應(yīng)和靈活的特性�，F(xiàn)有會計理論和實務(wù)體系基本都是以會計信息系統(tǒng)觀念為基準(zhǔn)建立的，勢必難以適應(yīng)快速變化的控制要求。為此，必須盡快著手建立以控制目標(biāo)為基準(zhǔn)的全新的會計理論和實務(wù)體系，從未來控制的要求出發(fā)，研究和規(guī)范會計工作。

　　2、在會計工作組織上，吸收責(zé)任會計和全面經(jīng)濟(jì)核算的合理成份，從控制的目的出發(fā)，緊密結(jié)合各職能部門和總體控制的需要，建立完善的內(nèi)部控制體系，采用靈活的組織形式。體現(xiàn)出實時控制與反饋控制并重的特點。

　　3、會計制度方面，應(yīng)該在保證國家利益的前提下，采用靈活的宏觀控制形式。大力簡化制度規(guī)范，突出會計控制的質(zhì)量特征，提高會計信息資料的有用性。近幾年我們引進(jìn)西方會計理論和方法方面，步子邁得很快，但是應(yīng)該注意，西方人的理論和方法，具有突出的實用主義特點，這種特點往往導(dǎo)致其理論和方法過于細(xì)致和瑣碎，而且容易導(dǎo)致目標(biāo)的迷失。這是與未來發(fā)展的需要不相適應(yīng)的，復(fù)雜細(xì)致的制度體系下提供出失真、無用的信息，這種現(xiàn)象不應(yīng)該在我國的會計實踐中繼續(xù)。

　　4、在信息披露方面以靈活的現(xiàn)時信息滿足各方面的需要。會計信息披露是使企業(yè)外部各方了解企業(yè)財務(wù)狀況，實現(xiàn)宏觀會計反饋控制的一個基本環(huán)節(jié)，外界環(huán)境的多變性和決策的多樣，對會計信息披露提出了很高的要求。在多變的社會環(huán)境中，我認(rèn)為只有現(xiàn)時信息才是確實有用的，未來的會計，必須提供充分有效的現(xiàn)時信息（比如資產(chǎn)計價與列報、損益計算等）。雖然在目前情況下要做這一點還有很大的難度，但這是未來發(fā)展的必然，對此我們決不能忽視或回避�！　�

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