資產(chǎn)減值準備的差異比較

謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則、保守性原則，它要求企業(yè)在選擇會計處理方法時應盡可能不多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，要求企業(yè)的會計核算盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的基礎上，企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟業(yè)務時，應保持謹慎態(tài)度。其中對資產(chǎn)要素提取的八項資產(chǎn)準備就充分體現(xiàn)了謹慎性原則。
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的帳面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應對其可收回金額進行正式估計。現(xiàn)將資產(chǎn)減值準備比較如下：

一、資產(chǎn)的八項減值準備
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對資產(chǎn)計提八項減值準備，其分別是：對應收帳款和其他應收款等應收款項計提的壞帳準備；對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值準備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；對房屋建筑物機器設備等固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準備，以及對專利權、商標權等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準備，在建工程減值準備和委托貸款的委托貸款減值準備。除了貨幣資金、應收票據(jù)、預付帳款、長期待攤費用等外的資產(chǎn)均計提了相應的減值準備。

二、資產(chǎn)減值準備的確認標準不同
企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，即判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，企業(yè)應當以帳面價值與其可收回金額進行比較。
壞帳準備：企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可能性，并預計可能發(fā)生的壞帳損失，對預計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準備。
存貨跌價準備：企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。在符合條件下，除了對一些特殊情形的存貨全部轉(zhuǎn)入當期損益，一次性予以核銷外，可以對減值的存貨計提存貨跌價準備。
短期投資跌價準備：企業(yè)應當在期末對各項股票、債券、基金等短期投資進行全面檢查，如果短期投資市價低于成本，應按其差額確認并計提短期投資跌價準備。
長期投資減值準備：企業(yè)應當在期末，對長期投資進行逐項檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值，并且這種降低的價值在可預見的未來期間不可能恢復，應將可收回金額低于長期投資帳面價值的差額作為長期投資減值準備。
委托貸款減值準備：企業(yè)應當定期或年終，采用委托貸款本金與可收回金額孰低法對有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸款，其差額計提減值準備。
固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備：企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置不用等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面價值，即固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值，應按可收回金額與帳面價值孰低法按單項計提全額或部分固定資產(chǎn)減值準備。對于金額計提固定資產(chǎn)減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。
在建工程減值準備：對在建工程項目進行逐項檢查，如果有證據(jù)表明在建成工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。

三、計量方法不同
企業(yè)對短期投資按照成本與市價孰低計量，并根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比重較大（如占整個投資的10%及以上的），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。
企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。
存貨可以按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計提，當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，即提跌價準備。實際工作，通常按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計提，如滿足制度規(guī)定的條件，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值或按存貨類別計提。
企業(yè)應采用備抵法核算壞帳損失，并遵循一致性原則。在確定壞帳準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計，并自行確定計提壞帳準備的提取方法（如銷貨百分比法、帳齡分析法、應收帳款余額百分比法）。
企業(yè)應當在期末對長期股權投資和長期債權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，采用帳面價值與可收回金額孰低法的原則按單項項目計量長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備。
企業(yè)應當對有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價值減值的在建工程，按其差額計提減值準備。

四、資產(chǎn)減值準備的帳戶及帳務處理不同
1、資產(chǎn)減值準備的賬務設置。
因企業(yè)各項資產(chǎn)的性質(zhì)不同，各項資產(chǎn)減值準備的賬務處理也不盡相同：
（1）對應收款項、存貨兩項流動資產(chǎn)發(fā)生減值而計提的壞賬準備和存貨跌價準備，因其主要與企業(yè)日常管理水平有關，故將其發(fā)生的價值減損計入“管理費用”帳戶。
（2）對短期投資、長期投資、委托貸款三項投資性資產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計提的短期投資跌價準備、長期投資減值準備和委托貸款減值準備，因均屬于企業(yè)對外投資，并且均是為了獲得投資收益，故將其發(fā)生的價值減值計入“投資收益”帳戶借方。
（3）對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程三項資產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計提的減值準備，因其均屬于企業(yè)非投資性的長期資產(chǎn)，通常它們的價值減損與企業(yè)日常的經(jīng)營活動無直接關系，故將其發(fā)生的減值計入“營業(yè)外支出”帳戶。

2、企業(yè)計算的當期應當計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準備的帳面余額，應當按其差額補提減值準備；如果低于已提資產(chǎn)減值準備的帳面余額，應當按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準備。即提取時，借記有關損益類帳戶，貸記相應的資產(chǎn)減值準備帳戶；資產(chǎn)價值恢復需要沖銷時作相反分錄；實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，借有關資產(chǎn)減值準備帳戶，貸記相應資產(chǎn)帳戶。作為備抵帳戶的資產(chǎn)減值準備帳戶余額一般在貸方，并且一般以減至零為限，但對于“壞帳準備”可能出現(xiàn)實際發(fā)生的壞帳超過已提壞帳準備，即可能出現(xiàn)貸方余額，也可能出現(xiàn)借方余額。

五、資產(chǎn)減值準備在會計報表上的列示不同
企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，在資產(chǎn)負債表附表“資產(chǎn)減值準備明細表”上分別具體項目反映。
在資產(chǎn)負債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準備在會計報表上單獨列示，其余七項資產(chǎn)減值準備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負債表上均以帳面價余額減去有關資產(chǎn)備抵帳戶在報表上反映，委托貸款減值準備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”“長期債券投資”項目中。具體講，資產(chǎn)資產(chǎn)負債表上的“應收帳款”項目應根據(jù)“應收帳款、預收帳款”明細帳的帳面余額及其相應的壞帳準備填列；“其他應收款”應據(jù)據(jù)“其他應收款”帳戶的帳面余額扣除相應的壞帳準備填列；存貨項目應按庫存商品、原材料、生產(chǎn)成本等總帳的余額合并后扣除相應的存貨跌價準備后的凈額填列；短期投資項目應據(jù)短期投資帳面余額加上一年內(nèi)到期的委托貸款的本息扣除相應的短期投資減值準備和委托貸款減值準備填列；長期投資減值準備項目中的長期股權投資項目應按照有關股權投資帳面余額減去股權投資減值準備后的金額填列；長期債權投資項目應按長期債權投資帳面余額加上一年以外的委托貸款額減去有關債權投資減值準備和一年內(nèi)到的長期債權投資后的金額填列；在建工程和無形資產(chǎn)項目則分別由相應帳面余額扣除相應的減值準備后的凈額反映。
總之，資產(chǎn)的八項準備充分體現(xiàn)了會計的謹慎性原則，體現(xiàn)資產(chǎn)最本質(zhì)的特性即“預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益”，從會計規(guī)范的角度努力解決企業(yè)的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真問題，促使企業(yè)卸掉包袱，輕裝上陣。

附參考資料：
1、《企業(yè)會計制度》法條 財政部 2000年
2、《企業(yè)會計制度》 財經(jīng)出版社 2001年
3、《企業(yè)會計制度簡明教程》 中國財政經(jīng)濟出版社 2001年
4、《企業(yè)會計制度講解與操作實務》 中國物價出版社 2001年
5、《新舊會計制度比較與案例》 中華工商聯(lián)合出版社 2001年

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