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關于在會計學原理教學中加強職業(yè)道德教育的
摘要：由于會計人員缺乏職業(yè)道德而帶來的會計信息失真給社會造成了巨大的損失。本文就如何在會計學啟蒙階段課程——會計學原理課中貫穿職業(yè)道德教育的問題，提出了通過豐富教學內容、革新教學方式、改革評價體系來建立一種創(chuàng)新的教學模式，以提高學生主動探索知識的能力和樹立“誠信為本”的職業(yè)人格，為他們將來走入社會形成正確職業(yè)判斷打下良好基礎。
關鍵詞：職業(yè)道德教育 誠信 會計學原理 案例教學法 傳媒 互聯(lián)網(wǎng)
分析近年來美國的安然事件和中國的銀廣夏、ST猴王、三九藥業(yè)等上市公司會計造假事件，其原因是多方面的，其中也包括會計教育體系的缺陷。不論是上市公司還是承擔審計責任的會計師事務所，違規(guī)者中不乏會計界的高級人才，有的甚至是會計專業(yè)的精英人物，其精湛的專業(yè)技能卻用來鉆法律的空子，為滿足一己的私欲而損害廣大投資者的利益，這與他們缺乏基本的職業(yè)道德有最直接的聯(lián)系。
一、會計職業(yè)道德教育的重要性。
職業(yè)道德教育在會計教育體系中的重要性不同于其他專業(yè)。會計是一種經(jīng)濟語言，它所傳達的信息是投資者、債權人、政府等各種信息使用者進行決策的依據(jù)。如果會計信息的提供者出于各種目的而編制虛假會計報告，其危害的范圍和程度將是無法預計和防范的，尤其在當今這樣一個全民參股的市場經(jīng)濟社會中，我們已經(jīng)震驚地看到了虛假會計信息帶來的損失。朱镕基2001年視察上海、北京國家會計學院時，欣然題寫了“誠信為本，操守為重，遵循準則�！钡氖终娧裕两袢匀徽衩@發(fā)聵。教育治本，法紀治標；教育治遠，法紀治近；教育和法紀，德治和法治，二者只有并舉，才可能從根本上遏止造假行為。
不可否認會計職業(yè)道德需要他律，但是我們在不斷完善法規(guī)建設的同時往往忽視了會計職業(yè)道德的自律要求。雖然安然事件終結了美國注冊會計師行業(yè)自律的歷史，但是這并不等于說自律不重要，相反，這恰恰是因為自律做得不夠。當巨額的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。誠信教育最適當?shù)臅r機就在于會計從業(yè)人員的啟蒙教育階段，一旦將這種職業(yè)道德內化為個體道德，那么無論會計人員的專業(yè)技能和理論水平上升到什么層次，公眾的利益都會得到保護。
二、改變以往重專業(yè)技能培養(yǎng)，輕職業(yè)道德教育的傳統(tǒng)教育觀念。
會計學原理就是會計教學體系的啟蒙階段課程。會計的職業(yè)道德主要體現(xiàn)在會計一般原則之中，而會計一般原則通常是在學生不具備任何會計基礎知識的一開始就向學生介紹，學生能否透徹理解其含義，教學效果確實值得懷疑。會計的基本原則應用于整個賬務處理程序之中，而教師在教學時，卻容易忽視在專業(yè)技能的教育中貫穿職業(yè)道德教育。一方面，是因為教師本人缺乏實際經(jīng)驗，對虛假會計信息的意識不敏感、不熟悉，另一方面，也是因為根據(jù)披露的情況來看，會計信息失真不象近年來這樣猖獗，所引起的危害也沒有如今這樣嚴重，導致職業(yè)道德教育在傳統(tǒng)教育模式中未能得到足夠的重視。隨著會計信息使用者的日益增多，資本市場的日益發(fā)展，對會計信息的披露要求將越來越嚴格，許多過去不為人知的造假行為被暴光并受到應有的懲罰。時代呼吁誠信，作為這一行業(yè)的教育者，我們更應該意識到職業(yè)道德教育的分量舉足輕重，只有在思想上意識到它的重要性，才會在教學過程中貫穿職業(yè)道德教育，在向學生傳授會計知識的同時，即時將會計一般原則與賬務處理緊密聯(lián)系起來，使學生不僅掌握會計核算的原理并且真正地理解會計一般原則，在日后的實踐中才能做到在賬務處理中正確地運用一般原則。
三、如何在教學過程中貫穿職業(yè)道德教育。
（一）、豐富教學內容。
會計學原理是一門極為抽象和理論性很強的學科，需要學生有較強的邏輯推理能力和思維分析能力才能理解知識要點。學生普遍反映在學習該門課程時，最難做到的就是理論聯(lián)系實際，而如果做不到理論聯(lián)系實際，對于學生來說，會計的基礎理論將無法理解，或者無法透徹理解，更別說如何運用誠信原則了。這就恰恰需要教師及時地將報紙、雜志、網(wǎng)站所報道的各種新聞和案例作為教學內容，補充教材的理論知識，引導學生識別和判斷虛假會計信息，強化會計職業(yè)道德觀念。日常生活中的各種會計信息正是對會計學原理的最好詮釋。一方面引導學生更多地關注身邊比比皆是的會計信息，而不是局限于書本知識，另一方面也有助于學生樹立“誠信為本”的思想，通過各種案例學習職業(yè)道德的精髓，從而更好地掌握和運用一般原則。更重要的是，有針對性地指定和指導學生閱讀某些報刊、雜志、書籍和網(wǎng)站，傳授的是學習會計的方法，培養(yǎng)和鍛煉的是學生獲取知識、分析知識和運用知識的能力，這種能力，不但可以幫助學生在走出校門之后不斷地更新和擴展自己的知識面，從而不至于被日新月異的信息社會所淘汰，而且有助于學生樹立正確的職業(yè)人格和理念。在這種能力的培養(yǎng)方面，教材遠遠不及處于時代前沿的各種傳媒。首先，書本上的知識，五年十年之后就需要更新。馬克思說過，“沒有永恒不變的真理”，真理變成謬誤，這在自然科學領域尚不鮮見，更何況社會科學領域。如今，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，嶄新的衍生金融工具不斷涌現(xiàn)，無形資產(chǎn)的重要性日益突顯，會計理論的根基——四項基本假設一律面臨嚴峻挑戰(zhàn)，尤其是歷史成本假設，在信息失真的時代，賬面完全成了某些企業(yè)的數(shù)字游戲。如何識別會計要素、如何確認和計量會計要素、以及如何運用正確的會計信息來進行正確的決策，這在書本之中決沒有現(xiàn)成或統(tǒng)一的答案。不同時期、不同企業(yè)、不同目的，就有不同的核算。作為時代的喉舌，傳媒所傳遞的無疑是與時代同步的信息，這一點，是教材永遠無法企及的。其次，書本上的知識，對于大多數(shù)同學而言，如果將來不從事相關工作，將很快被遺忘。學無止境，在有限的大學時光里所學的知識不過是浩瀚海洋中的一滴水，而在一生的時光中運用大學所學的方法論可以去探索無窮無盡的知識。再者，書本上的知識無論用什么方式傳授，學生都是處于被動的接受狀態(tài)，教學效果事倍功半；而通過書本之外的各種途徑，可以培養(yǎng)學生主動學習和思考的興趣和能力，達到事半功倍的效果。在會計職業(yè)道德的培養(yǎng)方面，傳媒的披露和報道帶來的震撼和影響有時候比理論灌輸和說教更為深刻，毫無疑問，面對撲面而來的信息，教師的引導在職業(yè)人格的塑造過程中擔負著非同一般的作用。
（二）、革新教學方式。
1、 跳出會計學會計，跳出會計教會計。
任何一個行業(yè)都需要進行會計核算，都需要利用核算所得的會計信息來進行管理決策。很難想象一家制造業(yè)的會計人員不懂得本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，也很難指望該企業(yè)的會計主管不懂得不同材料的差異卻能做好成本控制。會計學不光可以聯(lián)系財政、金融、貿易等經(jīng)濟類學科來教，而且還可以涉及政治、哲學以及自然科學的各個領域。就職業(yè)道德而言，在會計學原理課程中尤其適宜穿插哲學的教育，除了在會計學中運用方法論、實事求是等哲學思想之外，還有人生觀、世界觀、思想品德的塑造。我們的學生應該樹立嚴謹?shù)穆殬I(yè)人格，日后一旦選擇會計職業(yè)，成為一名會計人員，就應以誠信作為做人之標準，把誠信視同生命一樣珍貴，寧可不干，也不違背良知。學生通過會計學原理的學習首先就要明白，會計就是責任，只要干了會計就意味著承擔了責任和義務。
2、 在會計學原理教學中運用案例教學。
案例教學一般運用于會計專業(yè)的高年級專業(yè)課程當中，因為要求學生掌握相應的專業(yè)知識，有一定的專業(yè)判斷和分析能力才能進行。會計學原理課程因為教學對象是沒有任何會計基礎的初學者，傳統(tǒng)上很少運用案例法，然而，會計學原理又是一門最需要用案例來闡釋的課程，尤其是對于會計一般原則的理解和運用，案例具有重要意義。這就只能靠教師廣泛查閱資料，尋找適合于初學者分析的案例。所謂“適合”就是指明顯違反一般原則的案例，或者在重大方面違反一般原則的案例。例如2001年7月網(wǎng)易在納斯達克的停牌風波就是源于網(wǎng)易在2000年度的財務報告中包含了未提供實質性服務的廣告合同收入以及一些根據(jù)美國會計準則不能確認的易貨交易的收入累計420萬美元，導致網(wǎng)易調整后的凈收入減少53.2%。根據(jù)權責發(fā)生制原則，如果未銷售產(chǎn)品或提供相應服務，預收的收入即便是已經(jīng)收現(xiàn)也只能確認為負債而不能計入收入，網(wǎng)易顯然是違背了這一原則。我們并不需要很細致地向學生解釋和剖析網(wǎng)易的具體收入內容和詳細計算方法，學生就完全可以通過這個案例理解權責發(fā)生制的含義，教學效果顯然比讓他死記硬背權責發(fā)生制的定義好得多。類似的案例其實不勝枚舉，象《廣州日報》這樣大眾化的報刊，其財經(jīng)新聞版經(jīng)常有相關報道，更不用說眾多的專業(yè)刊物了。
3、 在教學中倡導實證研究的精神。
雖然說規(guī)范研究或者實證研究基本上屬于研究范疇，但是在教學中倡導研究精神，尤其是實證研究的精神，其實是很有必要的。會計研究的方法廣義上可分為規(guī)范研究和實證研究兩種，規(guī)范研究主要回答“應該如何”的問題，而實證研究主要回答“實際是什么”的問題。我們的會計教學其實類似于推廣規(guī)范研究的成果，將漫長社會發(fā)展中總結出來的理論知識以及實務操作經(jīng)驗傳授給學生，使其免于經(jīng)歷實證研究的艱辛過程。然而，正是因為一味地接受，學生幾乎喪失了判斷問題、分析問題、解決問題的興趣和能力，當他們置身于錯綜復雜的經(jīng)濟環(huán)境中時，面對眼花繚亂的會計事項，如何堅持原則，如何在適當?shù)臅r點以適當?shù)慕痤~來處理會計事項，沒有人告訴他們應該怎么做，也不存在標準答案，一切都需要按照職業(yè)道德的要求進行職業(yè)判斷，然而由于學生在大學教育中缺乏思考分析能力的鍛煉，又幾乎沒有實踐經(jīng)驗，因而很容易讓私欲和個人利益凌駕于原則之上，從而做出錯誤的判斷。在教學中鼓勵學生開展研究活動，尤其是實證研究，旨在培養(yǎng)實事求是的科學態(tài)度和職業(yè)精神，有助于他們日后走入社會形成正確的職業(yè)判斷。
4、 開展會計專題的辯論賽。
在會計教學的各個階段都可以開展會計專題的辯論賽，中級和高級教育可以針對具體準則的命題進行辯論，而初級教育可以針對會計一般原則的命題開展辯論。學生樂意通過辯論這種形式積極參與到會計知識的主動學習和思考當中，尤其是對傳統(tǒng)提出挑戰(zhàn)的命題，他們往往不遺余力地查找資料，力爭以充足的論據(jù)，鮮明的觀點表達自己的見解以說服對方。例如我曾經(jīng)讓學生就企業(yè)的廣告費開展過辯論。一般原則要求劃分收益性支出和資本性支出，傳統(tǒng)上將廣告費歸入收益性支出，作為費用列示在利潤表內，然而，廣告樹立了企業(yè)的品牌和形象，廣告費用無疑會與企業(yè)未來各年的銷售收入相關，為什么不能資本化為商標這種無形資產(chǎn)呢？學生通過激烈辯論，不僅深刻理解了劃分收益性支出與資本性支出這一基本原則，而且進一步認識了資產(chǎn)、費用這些會計要素的含義。會計事項中的資本化還是費用化之爭可謂俯拾皆是，學生今天對廣告費的屬性進行了辯論，明天就將對企業(yè)的各種實際支出做出資本化亦或費用化的抉擇。所以我們做教師的，引導學生進行正確的職業(yè)判斷，不僅責無旁貸而且任重道遠。
5、 充分利用互聯(lián)網(wǎng)加強信息溝通。
課堂上的時間是極為有限的，教師在課堂上與學生之間的交流又多為單向交流，學生是否掌握了知識要點，除了課后爭分奪秒的問問題，一學期一次的期末考試，以及可以抄襲標準答案的課后練習以外，幾乎沒有其他的反饋渠道�；ヂ�(lián)網(wǎng)可以改變這種狀態(tài)。在任何大眾化網(wǎng)站上申請一個免費信箱是一種最快捷和簡便的做法。我曾經(jīng)在21cn上申請了一個免費郵箱，在教會計學原理的班級公布賬號和密碼，其作用相當于一個班級留言板。任何時候都可以將我認為值得向學生推薦的文章轉貼上去，學生瀏覽之后同樣以郵件的形式發(fā)表自己的見解和感觸，參加討論。平時也可以通過這種方式布置課前的預習準備工作。財經(jīng)網(wǎng)站上關于如何識別虛假會計信息，如何完善監(jiān)管體制，如何正確運用一般原則一類的文章數(shù)不勝數(shù)，向學生推薦如全景網(wǎng)、財會世界、天潤財經(jīng)、會計資訊網(wǎng)等權威的專業(yè)網(wǎng)站，可以使學生接觸到最前沿的會計資訊，當然也包括職業(yè)道德方面的最新資訊。電腦的普及極大方便了師生之間的交流和溝通，改善了教學效果。
（三）、改革評價體系。
會計學原理的評價體系是由平時成績以及期末考試綜合構成的。由于前述的種種革新的教學方式，便產(chǎn)生了諸多革新的評價方法。
1、 平時成績。
傳統(tǒng)上，平時成績一般根據(jù)學生出勤率、上課回答問題情況以及課后完成作業(yè)情況來評定。然而，這些傳統(tǒng)方式存在很大的缺陷，比如說，出勤率高的同學不一定認真聽課，認真聽課的同學或許理解能力不強，而出勤率不高的同學也許是因為已經(jīng)掌握了該門課程的知識而希望把時間花在更有價值的地方。至于回答問題以及課后作業(yè)完全可以從參考書上或其他同學處找到標準答案，這樣得來的平時成績不能真實反映學生的實際水平。平時成績應該全面考慮個人接受知識、理解知識、運用知識甚至創(chuàng)造知識的綜合素質。如果在教學中引入案例分析、辯論賽，教師可以邀請非發(fā)言組隊長共同構成評審團，根據(jù)發(fā)言組的觀點正確程度、資料充分性、論證結構的合理性、表達能力等各種評價指標，分別給出團隊分和個人分。如果設立了班級信箱，可以根據(jù)學生參與的程度以及發(fā)言的水平考核個人掌握知識的情況。如果教師在案例的選題以及向學生推薦的文章中增加職業(yè)道德類的選擇，學生必然會增加這一方面的知識和提高職業(yè)判斷的能力。
2、 期末考試。
會計學原理期末試卷的題型一般包括填空、單選、多選、名詞解釋、簡答、計算以及綜合等。名詞解釋和簡答所占的分值一般占到20至30分，這其實是一個不適當?shù)谋壤�。專業(yè)名詞的定義可以有多種表述方式，但是萬變不離其宗，與其讓學生倒背如流還不如讓他們真正學會理解和運用它。在試題庫建設方面應該適當增加判斷題和案例分析題的比重。尤其是針對一般原則的題目。讓學生指出并更正案例中企業(yè)賬務核算的錯誤可以使學生更好地掌握和理解一般原則，同時也可以從一定程度上評價學生的職業(yè)道德水平和職業(yè)判斷能力。
誠信興企，失信敗企。不僅對于會計行業(yè)，對于任何一個行業(yè)，職業(yè)道德教育的重要性都是無庸置疑的。作為高校教師，我們有責任、有義務正確引導學生樹立“誠信為本”的職業(yè)人格，幫助他們在大學階段就為將來走入社會形成正確的職業(yè)判斷打下良好基礎。
參考文獻： 《當代會計實證研究方法》張朝宓、蘇文兵編著，東北財經(jīng)大學出版社。
《重構會計教育體系》楊君偉，《中國財經(jīng)報》第210期
《會計教育乍暖還寒》陸曉平，《中國財經(jīng)報》第231期
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