美國公司會計(jì)造假案的思考

來源：中國證券網(wǎng)

    有人認(rèn)為安然事件對全球經(jīng)濟(jì)的影響,相當(dāng)于另一個(gè)"9.11"事件。隨著環(huán)球電信、世通、施樂等一批"經(jīng)濟(jì)巨人"會計(jì)造價(jià)案的紛紛曝光,人們懷疑暴露出來的假賬問題只是冰山一角。據(jù)魏斯評級公司在調(diào)查了7000家公司后發(fā)布的報(bào)告說,有多達(dá)1／3的美國上市公司可能存在捏造盈利報(bào)告的問題。
    頻頻曝光的公司造價(jià)案對股票市場帶來了沉重的打擊,公司做假賬問題已經(jīng)成為美國經(jīng)濟(jì)肌體上的一顆毒瘤,危及美國經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。會計(jì)造假背后的原因
    財(cái)務(wù)丑聞接二連三地曝光絕不是偶然的,而是有著深層次的制度上的誘因。一系列會計(jì)造假案暴露出美國為確保會計(jì)信息真實(shí)性所做的制度安排存在著嚴(yán)重缺陷,也與美國"新經(jīng)濟(jì)"下公司盲目擴(kuò)張有關(guān)。
    1．股票期權(quán)制度是公司造假內(nèi)在驅(qū)動力
    經(jīng)理股票期權(quán)(簡稱ESO)在美國被廣泛地使用,成了美國公司治理的一部分。美國《商業(yè)周刊》說,ESO曾像魔法一般地刺激了美國20世紀(jì)90年代的經(jīng)濟(jì)繁榮。但相繼曝光的美國大公司會計(jì)丑聞,暴露出ESO被濫用的弊端。
    在現(xiàn)實(shí)中,很多公司高層管理人員把推高股價(jià)作為工作的惟一目標(biāo)。但單靠擴(kuò)大銷量,削減成本以贏得利潤,股價(jià)的上升就會很慢。在缺乏透明度和有效監(jiān)督的前提下,當(dāng)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展出現(xiàn)問題時(shí),深知內(nèi)情的公司管理層會被利益所驅(qū)動,不惜通過做假賬來制造公司繁榮的假象, 推動公司股價(jià)上漲。
    2．經(jīng)濟(jì)衰退,業(yè)績下滑,為維系在投資者心目中的"英雄"形象,公司選擇了造假這條"捷徑",這是會計(jì)造假的外在動因
    風(fēng)險(xiǎn)投資、IT產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)推動了美國經(jīng)濟(jì)近十年的繁榮,美國股市也出現(xiàn)了長達(dá)18年的牛市。隨著90年代末網(wǎng)絡(luò)科技泡沫的破滅,一些大公司陷入窘境,僅依靠正常經(jīng)營的利潤無法滿足投資者對公司過高的盈利預(yù)期。面對來自股市的巨大壓力,使得這些公司不惜挺而走險(xiǎn)做假賬,以虛增利潤來維持股價(jià)上漲。
    3.審計(jì)制度的漏洞嚴(yán)重影響了監(jiān)管力度
    美國公司的外部審計(jì)制度也有明顯漏洞,主要表現(xiàn)為審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會審計(jì)的靈魂,離開了獨(dú)立性,審計(jì)質(zhì)量只能是一種空談。
    會計(jì)師事務(wù)所扮演審計(jì)和咨詢服務(wù)的雙重角色使審計(jì)的獨(dú)立性受到損害。據(jù)調(diào)查,在美國563家獨(dú)立會計(jì)師事務(wù)所中,來自非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入已是審計(jì)業(yè)務(wù)收入的2.9倍。美國證券交易委員會(SEC)前任主席阿瑟·利維特曾要求對會計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)予以限制,但遭到了"五大"的阻礙。
    連續(xù)不斷的公司會計(jì)丑聞,引發(fā)了對"五大"空前的信用危機(jī)。為避免悲劇重演,恢復(fù)投資者信心,美國政府?dāng)M采取一系列措施,加強(qiáng)對會計(jì)業(yè)的監(jiān)管。日前,美國參議院議員保羅·薩班斯提出了一條名為"2002年上市公司財(cái)會改革和投資者保護(hù)法"的議案,正提交參議院進(jìn)行討論。這項(xiàng)新的議案有兩大特點(diǎn):一,建立一個(gè)強(qiáng)有力的管理體系來監(jiān)管上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù);二,禁止財(cái)會人員同時(shí)為一家上市公司提供審計(jì)和咨詢服務(wù)。如果該議案得以通過,也許意味著沿用了100多年的會計(jì)行業(yè)自律機(jī)制將壽終正寢。幾點(diǎn)啟示
    美國被認(rèn)為有著完善的市場經(jīng)濟(jì)制度與嚴(yán)密的監(jiān)管,以及科學(xué)的會計(jì)制度,曾是我們學(xué)習(xí)和借鑒的對象之一�，F(xiàn)在美國出了這么多金融大案,我們不能隔岸觀火,幸災(zāi)樂禍,更不能為我國的會計(jì)造假找一個(gè)解脫的借口。這一系列事件,為我國證券市場和會計(jì)環(huán)境的制度安排提供了寶貴的借鑒。
    1．加快公司治理步伐
    公司治理是確保會計(jì)信息的內(nèi)部制度安排,美國的公司治理模式曾被視為成功的典范。現(xiàn)在股票期權(quán)受到質(zhì)疑,獨(dú)立董事也不獨(dú)立,美國的公司治理模式暴露出諸多弊端。但美國的問題是制度完善中的問題,而中國的是制度建設(shè)中的問題,二者不可同日而語,我們不能因此而因噎廢食。中國的許多上市公司有著與生俱來的缺陷,國有股"一股獨(dú)大"長期困擾著中國股市。我們必須立足于本國國情,借鑒國際慣例,尋求中國的公司治理模式。
    2．構(gòu)筑多層監(jiān)管體系
    對上市公司的監(jiān)管分為五層:董事會、證券市場參預(yù)者、媒體、行政監(jiān)督和司法訴訟。越靠前起的作用越直接,監(jiān)管成本越低,糾錯(cuò)效果越好；越靠后"震懾力"越強(qiáng),行政監(jiān)督和司法訴訟主要是提高造假者的違規(guī)成本。
    反思安然事件的曝光過程,正是由于媒體與買方分析師不斷地分析、質(zhì)疑安然公司,才最終揭開了公司的財(cái)務(wù)黑幕。早在2001年10月中旬安然事發(fā)前,公司股價(jià)從年初的80多美元跌到當(dāng)時(shí)的30美元左右,跌幅超過2/3,這正是投資者"用腳投票"的結(jié)果。
    因此,建立必要的市場做空機(jī)制、信息披露機(jī)制,使五種監(jiān)管渠道合理分工,共同加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管。
    3.全方位的誠信教育
    誠信已從中國特色進(jìn)入了"全球一體化"�？茖W(xué)的制度安排是誠信的保證,但制度安排不能取代誠信教育。當(dāng)證券市場的參預(yù)者和監(jiān)管者都不講誠信時(shí),任何先進(jìn)的制度只能是形同虛設(shè)。美國公司系列會計(jì)造假案表明,誠信教育是全方位的。誠信不只是注冊會計(jì)師的問題,公司要有誠信,券商要有誠信,律師要有誠信,政府更要有誠信。
    (作者系中國注冊會計(jì)師、中國注冊資產(chǎn)評估師) 

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