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會計的中國特色和會計信息的真實(shí)性斷想
戴子禮、謝詩芬
研究中國特色的會計問題離不開國際國內(nèi)的發(fā)展形勢。本文從對近一年來國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)生的有關(guān)事項的研究和思考中得出了對會計的中國特色和會計信息的真實(shí)性的幾點(diǎn)看法。
（一）
1、建立具有中國特色的會計理論與方法體系是中國會計學(xué)會提出的會計理論研究的目標(biāo)。中國會計學(xué)會“中國特色的會計理論與方法體系”專業(yè)委員會繼1999年12月在長沙召開第一次研討會后，又于2000年末召開第二次研討會。迄今為止，對于中國會計是否存在本國特色，以及是否存在“中國特色的會計理論與方法體系”等相關(guān)問題，仍存在不同看法。有人贊成，有人懷疑。不少人認(rèn)為，不應(yīng)當(dāng)將中國會計落后的東西視為中國特色。也有人認(rèn)為，中國只要照搬發(fā)達(dá)國家的模式即可。
2、距第6輯財務(wù)會計概念公告發(fā)表15年之后，經(jīng)過反復(fù)研究，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于2000年2月11日發(fā)布了第7輯財務(wù)會計概念公告（Statement of Fianncial Accounting Concepts No.7,SFAC7）《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（Using Cash Flow Information and Present Value in Acconting Measurements）。
國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）自1998年4月把“折現(xiàn)”（Discounting）改稱“現(xiàn)值”（Present Value）項目列入其工作計劃，經(jīng)過兩年多的研究，預(yù)計將在近期發(fā)布現(xiàn)值問題大綱（Issues Paper）。
在我國目前已發(fā)布的10個具體會計準(zhǔn)則中至少有6個涉及現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值問題。但我國準(zhǔn)則講解中均明確規(guī)定暫不采用現(xiàn)值。
3、2000年6月21日，朱镕基總理以國務(wù)院287號令的形式發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，該條例于2001年1月1日實(shí)施。它系統(tǒng)地規(guī)范了財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供、法律責(zé)任等重大方面。作為《會計法》的配套法規(guī)，與《會計法》一樣，該條例的宗旨仍在于提高財務(wù)會計報告的真實(shí)性，其發(fā)布和實(shí)施被譽(yù)為“提高企業(yè)財務(wù)會計報告信息質(zhì)量的重大舉措”。其中，為了達(dá)到提高會計信息真實(shí)性的目的，條例著重修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中六個會計要素的定義，強(qiáng)調(diào)了“未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入（出）企業(yè)”這一資產(chǎn)（負(fù)債）的基本特征在資產(chǎn)（負(fù)債）定義中的重要性。
4、2000年10月9日至11日，中共十五屆五中全會審議并通過了《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》。會議強(qiáng)調(diào)，制定并順利實(shí)現(xiàn)“十五”計劃各項目標(biāo)，必須把發(fā)展作為主題，把結(jié)構(gòu)調(diào)整作為主線，把改革開放和科技進(jìn)步作為動力，把提高人民生活水平作為根本出發(fā)點(diǎn)。
（二）
1、中國會計肯定是有特色的，而且這種特色將永遠(yuǎn)存在。因為各國會計的特色是由其環(huán)境的特色決定的；各國會計環(huán)境不同，而且永遠(yuǎn)也不會完全相同。但各國環(huán)境也是會變化的，所以各國會計在不同的階段有不同的特色。特色是一個動態(tài)的概念。在一個階段可稱之為特色的東西在其他階段可能就不再是特色。各國環(huán)境永遠(yuǎn)不會完全相同，但可能在某些方面（例如市場經(jīng)濟(jì)體制方面）變得越來越相似，也就是說，各國會計的特色會相對越來越少，但永遠(yuǎn)不會完全消失。
2、研究會計的中國特色必須強(qiáng)調(diào)用快速發(fā)展的眼光。研究“會計的中國特色問題應(yīng)該站在宏觀而不是微觀層次上進(jìn)行審視，應(yīng)從社會整體而不是從具體方法進(jìn)行考察”（劉玉廷，2000），但僅此還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因為這樣看到的只是截至目前的中國的會計特色（如政府行為的絕對影響），看不到哪怕是不遠(yuǎn)的將來的中國的會計特色（比如：市場行為影響的不斷擴(kuò)大，政府行為影響的不斷縮�。�，這是不利于指導(dǎo)中國會計的發(fā)展的，也不是我們建立和完善中國特色的會計理論和方法體系的初衷。因此，我們還必須用快速發(fā)展的眼光研究會計的中國特色問題，在進(jìn)入國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十個五年計劃的今天更是如此。因為，“發(fā)展是硬道理，是解決中國所有問題的關(guān)鍵。面對經(jīng)濟(jì)全球化趨勢增強(qiáng)，科技革命迅猛發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，國際競爭更加激烈的新形勢；面對國內(nèi)現(xiàn)代化建設(shè)的艱巨任務(wù)，解決經(jīng)濟(jì)和社會生活中存在的矛盾和問題，必須保持較快的發(fā)展速度�！薄耙孕畔⒒瘞庸I(yè)化，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)社會生產(chǎn)力的跨越式發(fā)展”。中共十五屆五中全會審議并通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》無疑也是我們研究會計的中國特色問題和其他會計問題的指導(dǎo)性文件�？焖俚陌l(fā)展必將導(dǎo)致快速的市場化和國際化，而這也意味著現(xiàn)值（公允價值的重要組成部分）計量在我國實(shí)施的大環(huán)境將很快具備。作為會計理論界，目前的任務(wù)就是以快速發(fā)展的甚至是跨越式的思維來思考中國的會計問題，既要總結(jié)過去和現(xiàn)在（這是必要的），更要看到將來。也就是說，快速發(fā)展還意味著研究的前瞻性，只有這樣，理論才能指導(dǎo)實(shí)踐而不至于拖實(shí)踐的后腿。雖然前瞻性與先進(jìn)性不是同一概念，但也并不是完全相互排斥的概念。只要我們研究的前瞻性是適應(yīng)形勢的快速發(fā)展需要的，是適應(yīng)完善中國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程的，這樣的前瞻性就可以同時也具備先進(jìn)性。其次，我們也可以從微觀層次上研究會計的中國特色，這至少可以成為一種研究會計的中國特色的方法。因為即使同是發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，在許多具體方法上也是千差萬別的。否則，國際（別）會計的研究就少了“半壁江山”，“中國特色的會計理論與方法體系”也將名不副實(shí)。作為會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，在今后5到10年內(nèi)，應(yīng)該在注重中國實(shí)際的前提下，把發(fā)展作為主題，把會計準(zhǔn)則體系的完善作為主線，把改革開放和科技進(jìn)步作為動力，把提供高質(zhì)量的會計信息作為根本出發(fā)點(diǎn)。
3、會計信息的真實(shí)性（可靠性的一種表現(xiàn)）與相關(guān)性是相互聯(lián)系、相互轉(zhuǎn)化的，兩者之間并不矛盾，不要只強(qiáng)調(diào)一個而忽略另一個。的確，有的會計信息更具真實(shí)性特征（如資產(chǎn)的歷史成本），有的會計信息更具相關(guān)性特征（如資產(chǎn)的現(xiàn)行成本）；有的會計信息表面上更具真實(shí)性特征而實(shí)際上更具相關(guān)性特征（如按我國上述新條例核算的資產(chǎn)金額），有的會計信息表面上更具相關(guān)性特征而實(shí)際上更具真實(shí)性特征（如現(xiàn)值和公允價值）。國務(wù)院頒布《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的宗旨是為了提高財務(wù)會計報告的真實(shí)性。為此，條例重新修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中六個會計要素的定義并規(guī)范了財務(wù)會計報告的提供對象。雖然該條例表面上沒有著重強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，但從其字里行間仍可看出，它主要是為了提高會計信息的相關(guān)性。已被淘汰或長期閑置不用的設(shè)備是一種現(xiàn)在時空意義上的物質(zhì)真實(shí)，但因不能帶來“預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益”，因而不是一種未來時空意義上的經(jīng)濟(jì)真實(shí)。從資產(chǎn)中剔除掉這樣的設(shè)備，使得會計信息同時具有了預(yù)測價值和反饋價值，即具有了相關(guān)性。它是通過提供相關(guān)性來提高真實(shí)性。沒有現(xiàn)值，明天到期的$1000現(xiàn)金流量和10年后到期的$1000現(xiàn)金流量看起來不存在物質(zhì)差異，但它們存在經(jīng)濟(jì)差異�，F(xiàn)值計量的目的就是為了盡可能反映一組未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異以便為經(jīng)濟(jì)決策提供更相關(guān)的信息。表面上，現(xiàn)值計量是為了追求會計信息的相關(guān)性，但實(shí)際上，它首先是為了追求會計信息的經(jīng)濟(jì)真實(shí)性。它是通過提供真實(shí)性來提高相關(guān)性。所以，我們不要給人造成我們只保證會計信息的真實(shí)性、不保證會計信息的相關(guān)性的誤解，我們實(shí)際上是完全可以雙贏的。我們認(rèn)為，包括修訂會計要素定義在內(nèi)的重大舉措只不過是亟待采取的一系列重大舉措的開始；為了盡量保證會計信息的結(jié)果理性（更具可靠性和相關(guān)性），必須盡量實(shí)現(xiàn)會計信息的程序理性，即盡量消除由有關(guān)法律法規(guī)制度準(zhǔn)則所決定的產(chǎn)生會計信息的程序中的非理性。這里有許多工作要做。比如，在適當(dāng)?shù)臅r候取消會計準(zhǔn)則中與公允價值計量目標(biāo)相沖突的對現(xiàn)值計量的禁令，等等。有人可能認(rèn)為，現(xiàn)值計量復(fù)雜、主觀性很強(qiáng)，因為要估計未來現(xiàn)金流量、選擇折現(xiàn)率，而修訂前后的資產(chǎn)定義在實(shí)際計量的復(fù)雜程度和主觀性方面變化不大。實(shí)際上，修訂后的資產(chǎn)等定義也加上了主觀判斷，不僅要預(yù)計有無本來經(jīng)濟(jì)利益（未來現(xiàn)金流量）的流入或流出（確認(rèn)），而且往往還要估計其具體金額（計量）及其現(xiàn)值。它同樣涉及職業(yè)判斷，對會計人員提出了更高的要求。它的出現(xiàn)從另一個角度提升了現(xiàn)值概念的重要性及其在我國運(yùn)用的可能性，只是許多人現(xiàn)在還意識不到這一點(diǎn)。
4、當(dāng)前中國會計的特色就是“更新觀念，抓住機(jī)遇，加快發(fā)展”。雖然FASB（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）和IASC（國際會計準(zhǔn)則委員會）的有關(guān)定義早已公之于世，但要被我們自己心悅誠服地納入有關(guān)法律法規(guī)還真不容易。雖然我們也已經(jīng)搞了好幾年的社會主義市場經(jīng)濟(jì)了，但當(dāng)我們在觀念上實(shí)際還是計劃經(jīng)濟(jì)的那一套時，市場經(jīng)濟(jì)中已被證明是成熟的東西就接受不進(jìn)來。十五屆五中全會已明確把“完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制邁出實(shí)質(zhì)性步伐，在更大范圍和更深程度上與國際經(jīng)濟(jì)合作與競爭”作為“十五”時期我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主要奮斗目標(biāo)之一，我們沒有理由不在會計的改革方面邁出實(shí)質(zhì)性步伐。我們認(rèn)為，當(dāng)前中國會計的特色，簡言之，就是“更新觀念，抓住機(jī)遇，加快發(fā)展”。對于中國會計準(zhǔn)則的發(fā)展來說，只有“更新觀念，抓住機(jī)遇，加快發(fā)展”，才能解決主要參照國際會計準(zhǔn)則的中國會計準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)背景與中國市場經(jīng)濟(jì)所處發(fā)展階段之間的各種矛盾。
作者單位：湖南大學(xué)
《財務(wù)與會計》2001--1
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