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論未來財務(wù)報告的發(fā)展
論未來財務(wù)報告的發(fā)展 作者：董瓊慧發(fā)布時間： 2000-11-14
在現(xiàn)代企業(yè)中，財務(wù)報告是向投資者及其他利害關(guān)系人提供會計信息的窗口。傳統(tǒng)財務(wù)報告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，采用通用、規(guī)范的格式。它反映了定期、定時，但并不完整的財務(wù)信息。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，傳統(tǒng)會計與財務(wù)管理都受到了沖擊與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財務(wù)報告所能提供的真正有用的信息似乎越來越少。著名的會計史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說過：“會計的發(fā)展是反映性的……會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。財務(wù)會計與財務(wù)報告總是要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的。未來財務(wù)報告如何發(fā)展，怎樣建立滿足信息使用者需求的財務(wù)報告體系，是一個值得探討的問題。
一、未來財務(wù)報告內(nèi)容的拓展
知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會計信息使用者對會計信息需求也發(fā)生了變化。財務(wù)報告的目標(biāo)由于會計環(huán)境不同而有差異，但核心是為使用者提供有助于經(jīng)營決策的信息�？傮w上，財務(wù)報告的內(nèi)容應(yīng)拓展以下方面的信息。
1、知識資本信息。知識資本信息主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息等智力資本信息。企業(yè)無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有的先進(jìn)技術(shù)、專利、品牌價值、商譽(yù)等，目前在一定條件下已給予適當(dāng)?shù)姆从常坏�沒有考慮到人力資產(chǎn)的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。因而未來財務(wù)報告應(yīng)予以充分揭示和披露人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費用。
2、社會責(zé)任信息。知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)只有通過社會效益的實現(xiàn)才能更好地實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。在未來財務(wù)報告中增加社會責(zé)任信息，即增加有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料、綠化情況以及對整個社會貢獻(xiàn)等信息，這樣有利于整個社會維護(hù)生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，也為企業(yè)提出了更高要求，促使企業(yè)更好地履行社會責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象。
3、非財務(wù)信息。非財務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，彌補(bǔ)了財務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。非財務(wù)信息主要包括企業(yè)背景，企業(yè)關(guān)聯(lián)方的信息，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析報告等。
4、未來信息。知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)管理者要運用前瞻性信息對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃，利益相關(guān)者也日益關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力，因此必須在未來財務(wù)報告中充分披露企業(yè)的未來信息。未來信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機(jī)會與風(fēng)險等。
5、公允價值信息。傳統(tǒng)財務(wù)報告反映的是資產(chǎn)的歷史成本信息，然而由于通貨膨脹的存在，技術(shù)更新的日新月異，已使其失去供信息使用者決策的意義。未來的財務(wù)報告，將更多以公允價值和歷史價值相結(jié)合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，是一種以多種計量模式反映信息的報告。
6、分部信息。企業(yè)集團(tuán)的綜合信息反映了集團(tuán)的整體情況，但由于集團(tuán)各公司行業(yè)不同，反在國家或地區(qū)不同，其利潤率、物價水平、發(fā)展機(jī)會、未來前景和投資風(fēng)險都有較大的差異性，按行業(yè)、地區(qū)等的分部信息所反映的收益或現(xiàn)金流量往往比整個企業(yè)集團(tuán)的更為有效。
7、衍生金融工具信息。一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，象“封頂、保底”，“加固”，“互換期權(quán)”，“匯價幅度期匯”等，金融創(chuàng)新創(chuàng)新呼喚財務(wù)會計報告的創(chuàng)新。若將這些衍生金融工具信息排隊在財務(wù)報告外，將對財務(wù)報告使用者構(gòu)成了隱藏的潛在風(fēng)險，影響其決策，損害其利益。反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價值、風(fēng)險、未來收益可能性等，將是未來財務(wù)報告反映的重要內(nèi)容方面。
二、未來財務(wù)報告方式的創(chuàng)新
1、實時報告。計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使用企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境均發(fā)生了很大的變化。由于INTERNET與INTRANET技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用，會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)中，會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)。原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會計循環(huán)，能夠以實時方式完成，時間和周期不再是財務(wù)報告的約束條件，不同期間的會計報表可以隨機(jī)產(chǎn)生，實時提供財務(wù)報告。企業(yè)內(nèi)外部人員可以得到企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)的動態(tài)信息。
2、多樣化報告。隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)、超文本和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展，未來財務(wù)報告可以是形式多樣化的報告。多樣化報告仍以報表、文字信息為主，輔之以圖形、圖象、聲音等更生動的形式，從各個角度滿足不同信息使用者的需要。
3、交互式報告。在手工操作環(huán)境下，只能由各種不同類型信息需求者去適應(yīng)傳統(tǒng)財務(wù)報告模式。知識經(jīng)濟(jì)時代，則可提供各種形式的財務(wù)報告，反映多樣的會計信息以滿足信息需求者的需要。猶如計算機(jī)語言的交互式執(zhí)行方式那樣，對財務(wù)報告的提供也可采取交互報告方式。各報告公司均可與如INTERNET之類的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，這樣使報告公司直接通過網(wǎng)絡(luò)與信息使用者緊密相連。報告公司可以在網(wǎng)上公布其所能提供的各種會計報告與信息，信息使用者則根據(jù)自己的需要選擇。在電算化會計系統(tǒng)中，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)存放的標(biāo)準(zhǔn)化基本數(shù)據(jù)項，借助軟件技術(shù)，可以按照會計信息使用者的選擇，快速產(chǎn)生各種定義的會計報表。這種方式下提供的會計報告既全面充分，又有針對性。同時，財務(wù)報告的用戶也可以通過網(wǎng)絡(luò)主動地提出信息需要。報告公司的會計人員借助軟件技術(shù)，針對信息使用者所想了解的問題進(jìn)行分析，改進(jìn)其提供的財務(wù)報告。這樣，通過會計報告者與報告使用者交互式聯(lián)系，不斷完善財務(wù)報告，使其更符合財務(wù)報告使用者的需要。
在交互式會計報告方式下，會計可以提供因人而異的報表，并以不拘一格的會計報表附注、各種報表分析資料來提供各種各樣的信息。不否認(rèn)，這種交互式報告方式也給會計數(shù)據(jù)的維護(hù)和保密帶來了新的問題。我們有必要進(jìn)一步完善現(xiàn)行的法律與規(guī)章制度，以及現(xiàn)有的各類軟件安全措施，以維護(hù)這種交互式報告方式的正確實施。
三、未來財務(wù)報告發(fā)展的基礎(chǔ)
目前傳統(tǒng)財務(wù)報告已經(jīng)無法滿足信息使用者的需要，必須對現(xiàn)行財務(wù)報告進(jìn)行改革。未來財務(wù)報告的發(fā)展具備以下基礎(chǔ)：
1、會計理論的深入研究。財務(wù)報告的發(fā)展必須要以會計理論的深入研究為基礎(chǔ)，它不僅涉及到財務(wù)報告本身結(jié)構(gòu)框架的改變，而且也導(dǎo)致了財務(wù)報告所依據(jù)的會計基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。只有會計理論真正解決了知識資產(chǎn)的確認(rèn)，衍生金融工具的計量與報告，以及未來信息、分部信息和非財務(wù)信息的內(nèi)涵及外延，財務(wù)報告的內(nèi)容才能得以延伸與拓展。會計理論界正在深入探討與研究這些問題，從而為未來財務(wù)報告的發(fā)展奠定理論基礎(chǔ)。
2、會計法律法規(guī)及制度的完善。財務(wù)報告的內(nèi)容拓展、形式創(chuàng)新也帶來一些新的問題。在交互能工巧匠報告中，如果任何使用者均可查詢企業(yè)的財務(wù)報告甚至明細(xì)信息，那么會計數(shù)據(jù)的維護(hù)與保密將成為新的難題。會計信息披露過多，過于繁復(fù)冗雜，這樣既無法突出重要的信息，也違反成本效益原則，而且有可能導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)秘密的泄露，而網(wǎng)上黑客的攻擊更有可能破壞企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。未來財務(wù)報告應(yīng)披露哪些會計信息，包括強(qiáng)制性信息、自愿披露信息等，防止隨意篡改網(wǎng)上傳遞的財務(wù)報告，保證其信息的真實性、可靠性、保密性和安全性，都必須要有一套完善的會計法律與規(guī)范制度進(jìn)行控制。只有建立一套行之有效的法律規(guī)章體系，按照現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，完善會計立法，并增加執(zhí)法力度，才有可能保障會計信息反映的完整性和真實性。同時，必須采取一些措施，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全“免疫”能力，例如口令控制，權(quán)限控制，數(shù)據(jù)加密，回收設(shè)備及防火墻技術(shù)等。會計法律法規(guī)及制度的完善是未來財務(wù)報告發(fā)展的制度基礎(chǔ)。
3、信息技術(shù)的應(yīng)用與發(fā)展。傳統(tǒng)會計由于受到手工條件的限制，無法提供滿足信息使用者需要的會計信息。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，為未來財務(wù)報告的發(fā)展奠定物質(zhì)基礎(chǔ)，使財務(wù)報告的發(fā)展與創(chuàng)新不再是技術(shù)上的問題。這些信息技術(shù)主要包括計算機(jī)、數(shù)據(jù)庫（數(shù)據(jù)倉庫）、網(wǎng)絡(luò)、遠(yuǎn)程通訊、多媒體、人工智能、超文本、信息鏈接等高科技技術(shù)。當(dāng)然，新興技術(shù)的發(fā)展給會計發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)與機(jī)遇，會計理論及實務(wù)只要與這些信息技術(shù)相結(jié)合，相互促進(jìn)，共同發(fā)展，會計的發(fā)展才可能有實質(zhì)性的突破，財務(wù)報告才能得以完善與發(fā)展。
4、會計人員素質(zhì)的提高。時代在進(jìn)步，科學(xué)在發(fā)展，對會計人員的素質(zhì)要求也不斷提高，會計將不再是簡簡單單的記帳人員。正如美國《會計雜志》資深編輯羅文所闡述的“未來的會計人員將充當(dāng)管理顧問的角色，其任務(wù)是為管理部門收集、過濾、分析經(jīng)濟(jì)資料，并解釋信息。”知識經(jīng)濟(jì)時代對會計人員的要求較高，既要懂外語，會電腦，有實際工作能力，有組織才能，善于公關(guān)，又要懂經(jīng)營管理，能運用會計信息協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行籌劃與決策。財會人中要有時代意識、發(fā)展意識、創(chuàng)新意識、開放意識。因此，只有加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)，提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德，才能為未來財務(wù)報告的發(fā)展奠定人員基礎(chǔ)。
《上海會計》2000年第5期
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