會計的中國特色和會計信息的真實性斷想 論文

戴子禮、謝詩芬  

研究中國特色的會計問題離不開國際國內的發(fā)展形勢。本文從對近一年來國內外政治、經濟生活中發(fā)生的有關事項的研究和思考中得出了對會計的中國特色和會計信息的真實性的幾點看法。 

（一） 

1、建立具有中國特色的會計理論與方法體系是中國會計學會提出的會計理論研究的目標。中國會計學會“中國特色的會計理論與方法體系”專業(yè)委員會繼1999年12月在長沙召開第一次研討會后，又于2000年末召開第二次研討會。迄今為止，對于中國會計是否存在本國特色，以及是否存在“中國特色的會計理論與方法體系”等相關問題，仍存在不同看法。有人贊成，有人懷疑。不少人認為，不應當將中國會計落后的東西視為中國特色。也有人認為，中國只要照搬發(fā)達國家的模式即可。 

2、距第6輯財務會計概念公告發(fā)表15年之后，經過反復研究，美國財務會計準則委員會（FASB）于2000年2月11日發(fā)布了第7輯財務會計概念公告（Statement of Fianncial Accounting Concepts No.7,SFAC7）《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（Using Cash Flow Information and Present Value in Acconting Measurements）。 
國際會計準則委員會（IASC）自1998年4月把“折現(xiàn)”（Discounting）改稱“現(xiàn)值”（Present Value）項目列入其工作計劃，經過兩年多的研究，預計將在近期發(fā)布現(xiàn)值問題大綱（Issues Paper）。 
在我國目前已發(fā)布的10個具體會計準則中至少有6個涉及現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值問題。但我國準則講解中均明確規(guī)定暫不采用現(xiàn)值。 

3、2000年6月21日，朱镕基總理以國務院287號令的形式發(fā)布了《企業(yè)財務會計報告條例》，該條例于2001年1月1日實施。它系統(tǒng)地規(guī)范了財務會計報告的構成、編制、對外提供、法律責任等重大方面。作為《會計法》的配套法規(guī)，與《會計法》一樣，該條例的宗旨仍在于提高財務會計報告的真實性，其發(fā)布和實施被譽為“提高企業(yè)財務會計報告信息質量的重大舉措”。其中，為了達到提高會計信息真實性的目的，條例著重修訂了《企業(yè)會計準則》中六個會計要素的定義，強調了“未來經濟利益可能流入（出）企業(yè)”這一資產（負債）的基本特征在資產（負債）定義中的重要性。 

4、2000年10月9日至11日，中共十五屆五中全會審議并通過了《中共中央關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》。會議強調，制定并順利實現(xiàn)“十五”計劃各項目標，必須把發(fā)展作為主題，把結構調整作為主線，把改革開放和科技進步作為動力，把提高人民生活水平作為根本出發(fā)點。 

（二） 

1、中國會計肯定是有特色的，而且這種特色將永遠存在。因為各國會計的特色是由其環(huán)境的特色決定的；各國會計環(huán)境不同，而且永遠也不會完全相同。但各國環(huán)境也是會變化的，所以各國會計在不同的階段有不同的特色。特色是一個動態(tài)的概念。在一個階段可稱之為特色的東西在其他階段可能就不再是特色。各國環(huán)境永遠不會完全相同，但可能在某些方面（例如市場經濟體制方面）變得越來越相似，也就是說，各國會計的特色會相對越來越少，但永遠不會完全消失。 

2、研究會計的中國特色必須強調用快速發(fā)展的眼光。研究“會計的中國特色問題應該站在宏觀而不是微觀層次上進行審視，應從社會整體而不是從具體方法進行考察”（劉玉廷，2000），但僅此還遠遠不夠。因為這樣看到的只是截至目前的中國的會計特色（如政府行為的絕對影響），看不到哪怕是不遠的將來的中國的會計特色（比如：市場行為影響的不斷擴大，政府行為影響的不斷縮小），這是不利于指導中國會計的發(fā)展的，也不是我們建立和完善中國特色的會計理論和方法體系的初衷。因此，我們還必須用快速發(fā)展的眼光研究會計的中國特色問題，在進入國民經濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的今天更是如此。因為，“發(fā)展是硬道理，是解決中國所有問題的關鍵。面對經濟全球化趨勢增強，科技革命迅猛發(fā)展，產業(yè)結構調整步伐加快，國際競爭更加激烈的新形勢；面對國內現(xiàn)代化建設的艱巨任務，解決經濟和社會生活中存在的矛盾和問題，必須保持較快的發(fā)展速度�！薄耙孕畔⒒瘞�動工業(yè)化，發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢，實現(xiàn)社會生產力的跨越式發(fā)展”。中共十五屆五中全會審議并通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十個五年計劃的建議》無疑也是我們研究會計的中國特色問題和其他會計問題的指導性文件�？焖俚陌l(fā)展必將導致快速的市場化和國際化，而這也意味著現(xiàn)值（公允價值的重要組成部分）計量在我國實施的大環(huán)境將很快具備。作為會計理論界，目前的任務就是以快速發(fā)展的甚至是跨越式的思維來思考中國的會計問題，既要總結過去和現(xiàn)在（這是必要的），更要看到將來。也就是說，快速發(fā)展還意味著研究的前瞻性，只有這樣，理論才能指導實踐而不至于拖實踐的后腿。雖然前瞻性與先進性不是同一概念，但也并不是完全相互排斥的概念。只要我們研究的前瞻性是適應形勢的快速發(fā)展需要的，是適應完善中國市場經濟體制的進程的，這樣的前瞻性就可以同時也具備先進性。其次，我們也可以從微觀層次上研究會計的中國特色，這至少可以成為一種研究會計的中國特色的方法。因為即使同是發(fā)達的市場經濟國家，在許多具體方法上也是千差萬別的。否則，國際（別）會計的研究就少了“半壁江山”，“中國特色的會計理論與方法體系”也將名不副實。作為會計準則制定機構，在今后5到10年內，應該在注重中國實際的前提下，把發(fā)展作為主題，把會計準則體系的完善作為主線，把改革開放和科技進步作為動力，把提供高質量的會計信息作為根本出發(fā)點。 

3、會計信息的真實性（可靠性的一種表現(xiàn)）與相關性是相互聯(lián)系、相互轉化的，兩者之間并不矛盾，不要只強調一個而忽略另一個。的確，有的會計信息更具真實性特征（如資產的歷史成本），有的會計信息更具相關性特征（如資產的現(xiàn)行成本）；有的會計信息表面上更具真實性特征而實際上更具相關性特征（如按我國上述新條例核算的資產金額），有的會計信息表面上更具相關性特征而實際上更具真實性特征（如現(xiàn)值和公允價值）。國務院頒布《企業(yè)財務會計報告條例》的宗旨是為了提高財務會計報告的真實性。為此，條例重新修訂了《企業(yè)會計準則》中六個會計要素的定義并規(guī)范了財務會計報告的提供對象。雖然該條例表面上沒有著重強調會計信息的相關性，但從其字里行間仍可看出，它主要是為了提高會計信息的相關性。已被淘汰或長期閑置不用的設備是一種現(xiàn)在時空意義上的物質真實，但因不能帶來“預期未來經濟利益”，因而不是一種未來時空意義上的經濟真實。從資產中剔除掉這樣的設備，使得會計信息同時具有了預測價值和反饋價值，即具有了相關性。它是通過提供相關性來提高真實性。沒有現(xiàn)值，明天到期的$1000現(xiàn)金流量和10年后到期的$1000現(xiàn)金流量看起來不存在物質差異，但它們存在經濟差異�，F(xiàn)值計量的目的就是為了盡可能反映一組未來現(xiàn)金流量之間的經濟差異以便為經濟決策提供更相關的信息。表面上，現(xiàn)值計量是為了追求會計信息的相關性，但實際上，它首先是為了追求會計信息的經濟真實性。它是通過提供真實性來提高相關性。所以，我們不要給人造成我們只保證會計信息的真實性、不保證會計信息的相關性的誤解，我們實際上是完全可以雙贏的。我們認為，包括修訂會計要素定義在內的重大舉措只不過是亟待采取的一系列重大舉措的開始；為了盡量保證會計信息的結果理性（更具可靠性和相關性），必須盡量實現(xiàn)會計信息的程序理性，即盡量消除由有關法律法規(guī)制度準則所決定的產生會計信息的程序中的非理性。這里有許多工作要做。比如，在適當?shù)臅r候取消會計準則中與公允價值計量目標相沖突的對現(xiàn)值計量的禁令，等等。有人可能認為，現(xiàn)值計量復雜、主觀性很強，因為要估計未來現(xiàn)金流量、選擇折現(xiàn)率，而修訂前后的資產定義在實際計量的復雜程度和主觀性方面變化不大。實際上，修訂后的資產等定義也加上了主觀判斷，不僅要預計有無本來經濟利益（未來現(xiàn)金流量）的流入或流出（確認），而且往往還要估計其具體金額（計量）及其現(xiàn)值。它同樣涉及職業(yè)判斷，對會計人員提出了更高的要求。它的出現(xiàn)從另一個角度提升了現(xiàn)值概念的重要性及其在我國運用的可能性，只是許多人現(xiàn)在還意識不到這一點。 

4、當前中國會計的特色就是“更新觀念，抓住機遇，加快發(fā)展”。雖然FASB（美國財務會計準則委員會）和IASC（國際會計準則委員會）的有關定義早已公之于世，但要被我們自己心悅誠服地納入有關法律法規(guī)還真不容易。雖然我們也已經搞了好幾年的社會主義市場經濟了，但當我們在觀念上實際還是計劃經濟的那一套時，市場經濟中已被證明是成熟的東西就接受不進來。十五屆五中全會已明確把“完善社會主義市場經濟體制邁出實質性步伐，在更大范圍和更深程度上與國際經濟合作與競爭”作為“十五”時期我國經濟社會發(fā)展的主要奮斗目標之一，我們沒有理由不在會計的改革方面邁出實質性步伐。我們認為，當前中國會計的特色，簡言之，就是“更新觀念，抓住機遇，加快發(fā)展”。對于中國會計準則的發(fā)展來說，只有“更新觀念，抓住機遇，加快發(fā)展”，才能解決主要參照國際會計準則的中國會計準則的發(fā)達市場經濟背景與中國市場經濟所處發(fā)展階段之間的各種矛盾。 

作者單位：湖南大學 


《財務與會計》2001--1 

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