探析環(huán)境會計的構建

　　江澤民主席指出：“保護環(huán)境的實質就是保護生產(chǎn)力[1]。所謂環(huán)境從廣義上定義為“與人類生存和發(fā)展相關聯(lián)的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總體[2]”。在發(fā)展生產(chǎn)力的過程中，人和自然的協(xié)調與和諧，將促進社會生產(chǎn)力與自然生產(chǎn)力的相互協(xié)調，經(jīng)濟再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)的相互協(xié)調，從而實現(xiàn)在生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)和自然持續(xù)供應前提下的生產(chǎn)力持續(xù)發(fā)展，使生產(chǎn)力水平得以高度發(fā)展。

　　在世界經(jīng)濟高速發(fā)展的過程中，自然資源遭到超限度的開采，嚴重地破壞了生態(tài)環(huán)境平衡。人類生存面臨著巨大威脅，因此生存環(huán)境問題作為跨越國界的一個國際性問題，越來越被人們所關注。環(huán)境會計就是在這種環(huán)境資源惡化、自然資源日趨枯竭，由此而引發(fā)的一場保護環(huán)境、保護我們人類共有的地球運動的環(huán)境下產(chǎn)生的，同時這項運動又在治理環(huán)境和保護環(huán)境的行動中得以發(fā)展[3]。環(huán)境會計是以傳統(tǒng)會計的基本理論和基本方法為基礎，以貨幣、實物、數(shù)量等單位或者文字的形式進行計量，以有關的環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，應用專門的方法，研究經(jīng)濟社會發(fā)展與環(huán)境之間的關系，核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境污染與治理，開發(fā)與利用的成本費用和收益，評估環(huán)境業(yè)績，為經(jīng)營決策者和財務報告的閱讀者提供環(huán)境信息的一種管理活動。

　　 一、環(huán)境會計目標

　　會計目標是會計理論體系的基礎，整個會計理論和會計實務都是建立在會計目標的基礎之上。會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題[4]。環(huán)境會計總目標是改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益。具體目標是通過對環(huán)境成本會計、社會環(huán)境會計和環(huán)境財務會計的進一步系統(tǒng)研究和實踐，提供有關會計活動中的環(huán)境信息，評價生態(tài)資源的質量和污染狀況，把因環(huán)境問題所造成的經(jīng)濟損失和威脅人類生存的危害性的信息，通過環(huán)境會計報告?zhèn)鬟f給會計報表及財務報告的廣大使用者和閱讀者，使人們關注人類生存環(huán)境、社會發(fā)展環(huán)境與自然資源、社會資源等問題，重視生態(tài)環(huán)境，在開發(fā)和利用自然資源中，遵循物質循環(huán)規(guī)律，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的最優(yōu)化，同時也激發(fā)全社會的環(huán)境保護意識，樹立超前強化的環(huán)保理念，為治理環(huán)境污染獻計獻策。

　　 二、環(huán)境會計假設

　　環(huán)境會計假設是在《會計準則》規(guī)定的會計假設的基礎上，進一步對環(huán)境和會計之間的關系所作出的合乎情理的判斷。環(huán)境會計假設在目前會計理論學術界有諸多觀點和提法，本文比較傾向于會計主體、可持續(xù)發(fā)展和多重計量三項會計假設觀點[5]。
　　環(huán)境會計主體的假設。環(huán)境會計主體的假設界定了獨立核算企業(yè)的空間和范圍必須是在自然資源不枯竭、生態(tài)環(huán)境不被破壞的前提下的經(jīng)營活動的主體。也就是說要求企業(yè)核算和監(jiān)督的不僅是企業(yè)自身的經(jīng)濟活動以及區(qū)分企業(yè)與其他經(jīng)營聯(lián)營單位和投資人投資的經(jīng)濟活動，還要核算和監(jiān)督企業(yè)在環(huán)保環(huán)境下，生產(chǎn)的環(huán)境產(chǎn)品所帶給企業(yè)損益以及企業(yè)所承擔的環(huán)境責任。
　　環(huán)境會計可持續(xù)發(fā)展假設。環(huán)境會計可持續(xù)發(fā)展假設要求企業(yè)是在經(jīng)營可持續(xù)發(fā)展、社會可持續(xù)發(fā)展和自然環(huán)境可持續(xù)發(fā)展三方面的協(xié)調統(tǒng)一基礎上的持續(xù)經(jīng)營[5]，而并不是企業(yè)在追求經(jīng)濟效益最大化時，以犧牲環(huán)境資源為代價，忽視社會效益和威脅人類生存的空間。環(huán)境會計多重計量假設。環(huán)境資源和企業(yè)生產(chǎn)活動經(jīng)營息息相關，但是環(huán)境資源的效用性、稀缺性、可替代性和非貨幣交易性決定了環(huán)境會計計量假設是多重計量。主要是在核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟活動中許多耗用的經(jīng)濟資源、環(huán)境資源無法用貨幣確認和計量，因而，要求企業(yè)運用管理學科、自然學科和經(jīng)濟學的理論與方法進行確認。環(huán)境資源的效用價值是導入并運用資金時間價值的概念，結合資源項目投資的決策動態(tài)評價指標（凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、凈現(xiàn)值率法等）進行確定和計量；環(huán)境資源的稀缺性可以利用經(jīng)濟數(shù)學中的邊際成本、邊際利潤的理論，運用運籌學數(shù)學建模的方法，建立利潤最大和成本最低的目標函數(shù)以及一組影響目標函數(shù)的約束條件來確定并計量環(huán)境資源的價值；環(huán)境資源可替代性和非貨幣交易性決定了環(huán)境資源價值可以采用高斯消元法——矩陣進行確定和計量。如，有限的土地資源、礦產(chǎn)資源、石油資源、水資源、森林資源、生態(tài)資源等。

　　 三、環(huán)境會計核算原則

　　由于環(huán)境會計所披露會計信息內容的特殊性，因而環(huán)境會計在遵循《企業(yè)會計準則》中所規(guī)定的會計一般原則外，還應明確自己特有的原則，主要包括五個方面：
　　1.獨特性原則。所謂環(huán)境會計獨特性主要表現(xiàn)在其基本功能上，就是它不僅核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時它還要記錄環(huán)境對企業(yè)生產(chǎn)的影響和企業(yè)生產(chǎn)活動對環(huán)境影響而付出的代價中所追加的成本。并要求在企業(yè)財務報告中，采用附注形式如實披露企業(yè)環(huán)境狀況問題，使投資者更明智的選擇投資對象。
　　2.社會性原則。環(huán)境會計要求企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時還要注重社會效益。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的過程中，注重環(huán)境資源的開發(fā)和利用，降低環(huán)境污染，減少環(huán)境風險，努力營造良好的生產(chǎn)環(huán)境和生活環(huán)境，并積極承擔社會責任成本。




來源：廣東商學院學報      作者：于敏