談非貨幣性交易中涉及存貨的兩個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題

    以存貨換入存貨、以存貨換入除存貨外的其他資產(chǎn)、以存貨和其他資產(chǎn)換入存貨和其他資產(chǎn)時(shí)，由于除存貨外的其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值含增值稅，而存貨的賬面價(jià)值不含增值稅，因此應(yīng)當(dāng)將存貨的賬面價(jià)值還原為含增值稅的價(jià)值，使交換資產(chǎn)的價(jià)值均為含稅價(jià)值，然后以含增值稅的公允價(jià)值為依據(jù)來(lái)確定是否支付補(bǔ)價(jià)，再根據(jù)非貨幣性交易核算的原則計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損益，以及換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)一般按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。本文對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的情況下?lián)p益的確認(rèn)和計(jì)量、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定問(wèn)題作以下探析。

一、損益的確認(rèn)和計(jì)量

在非貨幣性交易中，對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的一方，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)部分損失或收益。但筆者認(rèn)為，企業(yè)無(wú)論是否收到補(bǔ)價(jià)，均不應(yīng)確認(rèn)損失。原因在于：①如果換出資產(chǎn)發(fā)生了增值（即公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，下同），因沒(méi)有損失的發(fā)生，因此不應(yīng)確認(rèn)損失。②如果換出資產(chǎn)發(fā)生了減值（即公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，下同），減值損失應(yīng)由換入資產(chǎn)來(lái)承擔(dān)，待期末檢查換入資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，因此也不應(yīng)確認(rèn)損失。

對(duì)于以存貨進(jìn)行交換且收到補(bǔ)價(jià)的一方是否確認(rèn)收益，筆者認(rèn)為應(yīng)視具體情況而定。當(dāng)換出存貨的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值時(shí)，即使收到了補(bǔ)價(jià)也不應(yīng)確認(rèn)收益。當(dāng)換出存貨的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)首先將收到的補(bǔ)價(jià)抵減應(yīng)交增值稅，然后將剩余部分的補(bǔ)價(jià)按換出資產(chǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)的收益占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例確認(rèn)收益。即：應(yīng)確認(rèn)的收益＝扣除應(yīng)交增值稅的補(bǔ)價(jià)－（扣除應(yīng)交增值稅的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（扣除應(yīng)交增值稅的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×增值稅以外的應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加。

二、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

企業(yè)按以上方法確定了涉及補(bǔ)價(jià)情況下的收益后，即可按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。涉及存貨時(shí)，具體計(jì)算公式為：

      （１）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額＋應(yīng)支付的其他稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

      （２）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋確認(rèn)的收益＋應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額＋應(yīng)支付的其他稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。



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