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試論會(huì)計(jì)研究方法的多樣性及其綜合
關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法的討論是目前會(huì)計(jì)學(xué)界的熱門話題。在新的歷史條件下，無論是會(huì)計(jì)研究方法本身的研究還是實(shí)際應(yīng)用，都是一個(gè)系統(tǒng)工程。本文試對(duì)此作以下探討。
一、 問題：會(huì)計(jì)研究方法認(rèn)識(shí)及應(yīng)用的誤區(qū)
會(huì)計(jì)研究方法是指會(huì)計(jì)人員探討會(huì)計(jì)工作規(guī)律和會(huì)計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的手段、方式、程序和措施的總稱。在會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的歷程中占據(jù)著重要的位置，開展會(huì)計(jì)研究方法的探討和研究，將對(duì)會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生直接的影響。但目前會(huì)計(jì)學(xué)界，對(duì)于會(huì)計(jì)研究方法的認(rèn)識(shí)及其應(yīng)用還存在著一些誤區(qū)，主要表現(xiàn)如下：
首先，對(duì)會(huì)計(jì)研究方法的復(fù)雜性和多樣性認(rèn)識(shí)不足。有些人認(rèn)為，會(huì)計(jì)研究方法非常簡單，不存在多樣性，而方法體系更是無從談起。也有些人雖然承認(rèn)有一定的復(fù)雜性和多樣性，但對(duì)其復(fù)雜性和多樣性的程度的認(rèn)識(shí)還不足。其次，對(duì)會(huì)計(jì)研究方法的局限性認(rèn)識(shí)不足，有些學(xué)者只看到某一種方法的優(yōu)點(diǎn)，而對(duì)局限性和缺點(diǎn)認(rèn)識(shí)不足。再次，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，特別對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究方法還沒有全面理解，就認(rèn)為它們過時(shí)和不科學(xué)了。第四，對(duì)西方的會(huì)計(jì)研究方法缺乏全面認(rèn)識(shí)，特別是對(duì)研究方法適用的約束條件和必要的程序缺乏研究。第五，過分推崇某種研究方法，夸大其作用和功效，認(rèn)為一種方法能解決大部份或所有問題。
由于一些人對(duì)會(huì)計(jì)研究方法認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，導(dǎo)致了其在研究方法運(yùn)用上的相關(guān)問題。如只用單一的方法研究和解決問題，無視會(huì)計(jì)研究方法的多樣性及其綜合應(yīng)用；認(rèn)為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法不科學(xué)，只有使用西方的研究方法才能稱得上真正的“研究，故在研究過程中，不考慮研究的目的，內(nèi)容和條件，而機(jī)械地采用所謂“科學(xué)”的研究方法。因此，有必要對(duì)會(huì)計(jì)研究方法的多樣性及其應(yīng)用進(jìn)行分析和探討。
二、 多樣性：會(huì)計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)研究的客觀要求
會(huì)計(jì)研究方法的多樣性是指在會(huì)計(jì)研究過程中客觀存在的多種研究方法，并且各種研究方法具有相對(duì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)研究人員可針對(duì)不同的研究目的、內(nèi)容、條件等，選用適當(dāng)?shù)难芯糠椒ā?nbsp;
會(huì)計(jì)研究方法的多樣性的客觀基礎(chǔ)，就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜。眾所周知，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)由相互聯(lián)系、相互制約的若干部分所組成的一個(gè)整體，其復(fù)雜性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，聯(lián)系性。系統(tǒng)各組成部分之間存在著密切的聯(lián)系，其中的任何一個(gè)因素發(fā)生變化，都會(huì)影響到其他因素變化。
第二，開放性。其特點(diǎn)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系，并相互作用和不斷調(diào)整自己，以更好地適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展和變化。
第三，動(dòng)態(tài)性。系統(tǒng)本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，它處于不斷的發(fā)展和變化之中，但其發(fā)展變化具有一定的規(guī)律性。
第四，層次性。它是一個(gè)具有多功能和多層次的系統(tǒng)，在系統(tǒng)中每一層次都具有相對(duì)的獨(dú)立性，并在系統(tǒng)發(fā)展過程中具有重組及完善的功能。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在上述復(fù)雜性，客觀上就要求對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研究應(yīng)當(dāng)從多角度、全方位來實(shí)施，也只有采用多種研究方法，才能揭示會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在規(guī)律，發(fā)展會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
從會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容來看。按其內(nèi)容的作用不同，可以將其分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)研究和會(huì)計(jì)應(yīng)用研究�；A(chǔ)研究主要是指理論性的研究，其目的是在探討會(huì)計(jì)工作基本規(guī)律的基礎(chǔ)上，尋求會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新事物、新理論，建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)學(xué)科及其理論體系。會(huì)計(jì)應(yīng)用研究在于探討會(huì)計(jì)基礎(chǔ)研究的成果如何在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用。要對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行全面的研究，就應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的不同性質(zhì)和內(nèi)容采用相應(yīng)的研究方法。隨著會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展，會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容和領(lǐng)域在不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)研究問題日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)研究目的的多元性越來越明顯，會(huì)計(jì)研究的技術(shù)方法日臻完善，也促使會(huì)計(jì)研究方法向多樣性方向發(fā)展。另外，會(huì)計(jì)研究還存在明顯的階段性，一般可將會(huì)計(jì)研究過程分為搜集資料階段，研究階段和檢驗(yàn)階段，在不同的研究階段需要采用相應(yīng)的研究方法。因此，會(huì)計(jì)研究的全面性、多元性和階段性，客觀上要求采用多種研究方法。
會(huì)計(jì)研究方法的多樣性是客觀存在的。這些研究方法從不同的角度，運(yùn)用不同的程序，依靠不同理論基礎(chǔ)來服務(wù)會(huì)計(jì)研究目的。在已經(jīng)形成的會(huì)計(jì)研究方法中主要包括：現(xiàn)實(shí)法、實(shí)驗(yàn)法、資料法、辯證思維法、邏輯思維法、求同思維法、想象思維法、特殊思維法、抽象法、概念法、判斷法、推理法、模型法、歸納法、演繹法、比較法、類比法、分析法、結(jié)構(gòu)法、假設(shè)法、移植法、聯(lián)想法、組合法、數(shù)學(xué)法、控制法、信息法、系統(tǒng)法、行為學(xué)法、倫理學(xué)法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、歷史法、陳述法、實(shí)踐法、實(shí)證法、規(guī)范法、評(píng)估法等等。
三、 綜合：會(huì)計(jì)研究方法的選擇和應(yīng)用
探討會(huì)計(jì)研究方法的宗旨在于如何利用研究方法來發(fā)展會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更好地揭示會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在規(guī)律，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)管理。適當(dāng)和科學(xué)的研究方法是科學(xué)研究的基礎(chǔ)，不適當(dāng)和不科學(xué)的研究方法直接影響科學(xué)研究的質(zhì)量，產(chǎn)生錯(cuò)誤的結(jié)論，甚至使整個(gè)科學(xué)研究失敗。
1. 單一會(huì)計(jì)研究方法的批判。
單一會(huì)計(jì)研究方法，是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)科學(xué)研究的過程中，過分推崇和強(qiáng)調(diào)某種方法的作用，而排斥其他方法作用的行為。應(yīng)該說，單一研究方法存在的缺點(diǎn)是由其本身的特殊性所決定的。首先，任何一種研究方法，都有其特定的適用范圍。超出其特定范圍的使用，將會(huì)影響其科學(xué)性，導(dǎo)致不完全或不正確的結(jié)論；其次，任何一種研究方法都有其約束條件，特別是在研究的程序、資料的要求以及對(duì)象的主要變量構(gòu)造等方面，都客觀地、從不同程度上限制著研究方法的使用；再次，運(yùn)用辯證唯物主義觀點(diǎn)來看客觀世界和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，都具有復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性，任何一種研究方法，都不能也不可能解決所有的問題，有時(shí)一個(gè)問題也需要運(yùn)用多種方法來解決。
單一研究方法存在的弊端，給會(huì)計(jì)科學(xué)研究所造成的危害是顯而易見的。它不僅割裂了會(huì)計(jì)科學(xué)的整體性，使會(huì)計(jì)研究陷入孤立而狹窄的范圍內(nèi)，不可能揭示會(huì)計(jì)學(xué)的全貌。同時(shí)，單一的研究還違反了會(huì)計(jì)科學(xué)研究的基本規(guī)律，對(duì)一個(gè)具有動(dòng)態(tài)性、開放性、層次性的不斷發(fā)展變化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，單一研究方法無疑是會(huì)計(jì)研究上的“守株待兔”。近年來，我國會(huì)計(jì)理論研究取得了長足的進(jìn)步，這同科學(xué)的異彩紛呈的研究方法的運(yùn)用有著密切的關(guān)系。但也應(yīng)清楚地看到，過分夸大某一研究方法的作用，不從客觀事物的實(shí)際出發(fā)，認(rèn)為只有自己使用的某種研究方法才科學(xué)合理的現(xiàn)象仍然存在。從發(fā)展和豐富會(huì)計(jì)理論的目的出發(fā)，這種單一的會(huì)計(jì)研究方法有害而無益。
2. 科學(xué)會(huì)計(jì)研究方法的選用。
科學(xué)地選用會(huì)計(jì)研究方法是保證會(huì)計(jì)研究獲得成功的前提，但如何選擇卻是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。這不僅因?yàn)橛腥舾蓵?huì)計(jì)研究方法讓研究者無從下手，還在于會(huì)計(jì)研究方法受制于多種因素，如研究者的知識(shí)水平、研究目的和內(nèi)容、研究經(jīng)費(fèi)和時(shí)間等。筆者認(rèn)為，應(yīng)以能客觀和全面地完成研究目的，揭示會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)在規(guī)律作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)研究方法是否科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。具體來講，應(yīng)采用“五符合”原則：
①符合研究者；
②符合研究目的；
�、鄯涎芯績�(nèi)容；
�、芊涎芯織l件；
�、莘蠒r(shí)代要求。如果做到了這五個(gè)符合，則基本上可以判定其選用的方法是科學(xué)合理的。
科學(xué)方法的成功使用，關(guān)鍵在研究者駕馭研究方法的能力。首先，全面了解和掌握所選用研究方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，熟知研究程序和所需的約束條件。由于每種方法均存在一定的局限性，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)研究方法的使用在于其統(tǒng)合性，在于綜合運(yùn)用。“統(tǒng)合”有統(tǒng)一、綜合、集中、合并之意。應(yīng)該說，會(huì)計(jì)研究方法的“統(tǒng)合”有兩層基本含義，其一是會(huì)計(jì)研究方法有多種可供選擇，而各種研究方法既相對(duì)獨(dú)立又相互聯(lián)系，彼此滲透，共同構(gòu)成一個(gè)方法體系，越來越呈現(xiàn)出“統(tǒng)合”的趨勢(shì)；其二是現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究應(yīng)采用綜合研究法，即運(yùn)用不同的方法解決不同的問題，甚至使用多種方法研究同一個(gè)問題。會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展呈現(xiàn)出的統(tǒng)合性與科學(xué)的融合有著密切的聯(lián)系，也同越來越復(fù)雜的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)問題直接相關(guān)。
3. 提倡定量與定性相結(jié)合的會(huì)計(jì)研究方法。
定量分析與定性分析是經(jīng)濟(jì)學(xué)上主流的研究方法，也應(yīng)是會(huì)計(jì)學(xué)上最基本的研究方法，而且定量分析與定性分析這兩種相輔相成的方法，越來越出現(xiàn)融合的態(tài)勢(shì)。傳統(tǒng)上，定性分析被廣泛用于社會(huì)科學(xué)和人文科學(xué)，主要依靠研究者的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)一些難以用定量分析的現(xiàn)象進(jìn)行邏輯推理；而定量分析被較多地用于自然科學(xué)，它主要依靠大量的數(shù)據(jù)及數(shù)學(xué)推導(dǎo)研究問題。定量分析和定性分析相互聯(lián)系，定量分析是定性分析的基礎(chǔ)和前提，定性分析應(yīng)建立在定量分析的基礎(chǔ)上才能揭示客觀事物的內(nèi)在規(guī)律。會(huì)計(jì)研究既需要定量研究，也需要定性研究，更需要定量與定性相結(jié)合的研究，只有這樣才能揭示復(fù)雜的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
會(huì)計(jì)定量分析法并不意味著對(duì)定性分析法的否定，更不意味著會(huì)計(jì)研究要全部數(shù)學(xué)化。近年來國內(nèi)外的有些學(xué)者將定量分析與定性分析人為割裂開來，錯(cuò)誤地認(rèn)為只有定量分析才是科學(xué)的方法，對(duì)定性分析方法持有疑問，進(jìn)而采取排斥的態(tài)度，這種偏見對(duì)會(huì)計(jì)研究極為有害，不利于會(huì)計(jì)研究的全面開展及提高。另外，還有一種傾向也值得關(guān)注，就是將會(huì)計(jì)研究全部數(shù)學(xué)化，似乎會(huì)計(jì)研究中如果不用數(shù)學(xué)公式來表達(dá)，其理論就體現(xiàn)不出水平。筆者并不反對(duì)數(shù)學(xué)在會(huì)計(jì)研究上的應(yīng)用，但不同意數(shù)學(xué)方法的濫用和誤用。應(yīng)該說，會(huì)計(jì)研究沒有數(shù)學(xué)是萬萬不能的，而在會(huì)計(jì)研究過程中，數(shù)學(xué)也不是萬能的。
財(cái)會(huì)月刊》1999年第３期
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