現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量研究及改進(jìn)芻議
武漢大學(xué) 鄭紅霞
根據(jù)決策有用理論，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本目標(biāo)就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息的綜合表達(dá)和載體之一，其基本目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量高低也就取決于其所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞。通常認(rèn)為構(gòu)成會(huì)計(jì)信息決策有用的兩大特征是相關(guān)性和可靠性，本文擬從這兩方面對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。
一、 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)廿評(píng)價(jià)
(一)相關(guān)性評(píng)價(jià)。相關(guān)性是指 "與決策有關(guān)聯(lián)，能夠影響決策的能力"，即一種有用的信息，要"能夠幫助使用者對(duì)某一事項(xiàng)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)形成判斷，或者去證實(shí)或是修改計(jì)劃，以利于決策;會(huì)計(jì)信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策的能力就是相關(guān)性。如果將相關(guān)性質(zhì)量特征進(jìn)一步進(jìn)行分解，則其表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。預(yù)測(cè)價(jià)值是指報(bào)表使用者通過(guò)有關(guān)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī);反饋價(jià)值是指財(cái)務(wù)報(bào)告能夠幫助信息使用者證實(shí)或修正預(yù)期值的能力;
及時(shí)性是指信息在失去決策有用性樣，加之物價(jià)變動(dòng)因素，'使歷史信息的可靠性大打折扣，只能在很有限的程度上反映企業(yè)的未來(lái)，因此利用歷史信息進(jìn)行預(yù)測(cè)是很有限的。
2·反饋價(jià)值和及時(shí)性有待提高。要提高財(cái)務(wù)報(bào)告的反饋價(jià)值，首先要求會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息要完整、全面，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采用固定的格式呈報(bào)信息，且納入報(bào)告的項(xiàng)目必須符合一定的要素定義和計(jì)量原則，其信息供給量十分有限，一些應(yīng)該披露的重要信息被“省略"掉;一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中找到合適的位置反映。即使附有會(huì)計(jì)報(bào)表附注，附注中的內(nèi)容也不全面。其次，提高會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值還要求信息必須及時(shí)報(bào)告。任何與未來(lái)相關(guān)的信息，若獲得不及時(shí)，也會(huì)變成無(wú)用信息，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)發(fā)展迅猛，一切追求高效、高速，財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后性必將成為它的"致命"缺陷。目前我國(guó)上市公司的年報(bào)要求在會(huì)計(jì)年度后第四個(gè)月月末公布，中報(bào)為半年后的第二個(gè)月月末公布，這種滯后的信息越來(lái)越不能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性不僅僅有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的反饋價(jià)值，同時(shí)也是提高財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的又一重要方面。
(二)可靠性評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息的可靠性即會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和公允性。真實(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一致相符;可驗(yàn)證性 即可核實(shí)性，是指如果對(duì)于同一事項(xiàng)，各個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)人員采用相同的計(jì)量方法，要能得出一致結(jié)果;公允性是指會(huì)計(jì)人員以不偏不倚的立場(chǎng)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要求會(huì)計(jì)信息的計(jì)量和報(bào)告必須遵守法定或公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。
目前，我國(guó)對(duì)整套會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)檔案工作都有較為規(guī)范的規(guī)定，并且要求年度會(huì)計(jì)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，在不考慮故意或惡意因素的情況下，可以說(shuō)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的可驗(yàn)證性和公允性還是比較高的，以下著重對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)
真實(shí)性是要求會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致，會(huì)計(jì)工作最基本的特點(diǎn)就是:以精確的數(shù)字運(yùn)算形式，計(jì)算來(lái)自于估計(jì)和判斷的數(shù)字。因?yàn)橐环矫鏁?huì)計(jì)工作以數(shù)字邏輯關(guān)系為計(jì)量原理，其結(jié)果是以貨幣單住表示的數(shù)字。數(shù)字是可以無(wú)限精確的;而另一方面，作為一種經(jīng)濟(jì)工作，必然是建立在一些假設(shè)之上的，并非是一門(mén)精算學(xué)科，因此會(huì)計(jì)工作無(wú)法從根本上消除所提供的模糊性。影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的原因主要有以下幾個(gè)方面:
1·貨幣計(jì)量假設(shè)是會(huì)計(jì)信息模糊的重要原因。會(huì)計(jì)報(bào)表上所列示的信息都是以貨幣表示的絕對(duì)值，給人一種精確的印象。其實(shí)，只有在極少數(shù)情況下，報(bào)表上所反映的信息才能夠代表實(shí)際情況。因?yàn)樨泿庞?jì)量假設(shè)往往是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，所提供的信息并不精確;其次，貨幣性信息并不能描述公司所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有關(guān)公司的經(jīng)濟(jì)信息不僅僅包括貨幣性信息，還包括許許多多非貨幣性信息，貨幣計(jì)量假設(shè)模糊了信息使用者的視線(xiàn)。
2·大量的主觀(guān)因素是會(huì)計(jì)信息模糊的根源。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息是一個(gè)綜合信息，在
此之前必須對(duì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和整理等加工處理，而在這過(guò)程申，人為的主觀(guān)判斷和估計(jì)是必不可少的。如何在會(huì)計(jì)處理的多種備選方案中選擇最好的一個(gè)，如何把握謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，如何對(duì)一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)人員主觀(guān)判斷。對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不同的會(huì)計(jì)人員可能采用不同的處理方法，其結(jié)果也就必然不同，在會(huì)計(jì)工作中主觀(guān)因素?zé)o處不在，會(huì)計(jì)信息的模糊性也是與生俱來(lái)，無(wú)法根除。
3，舞弊行為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的主要原因。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是原始憑證，原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生存在的法律依據(jù)，若原始依據(jù)被隱匿或被偽造，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算將是不完整的或是歪曲的�？傊�，會(huì)計(jì)信息的模糊性是現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算工作的天生缺陷，它給財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性打了一個(gè)折扣，使其真實(shí)性只能處于一定的范圍之內(nèi)。
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
(一)同步財(cái)務(wù)報(bào)告。是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)肘反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，供使用者隨時(shí)查詢(xún)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)以及其他重要事項(xiàng)，因此，有時(shí)也被稱(chēng)為“實(shí)時(shí)型財(cái)務(wù)報(bào)告”。同步財(cái)務(wù)報(bào)告并不是不需要會(huì)計(jì)分期，實(shí)際上，它還是需要以年為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，以便于會(huì)計(jì)資料的保存，又便于對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
1·同步財(cái)務(wù)報(bào)告的先進(jìn)性。一是有助于全面提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。適時(shí)的信息傳遞，使信息使用者能夠及時(shí)獲得最新信息，迅速作出判斷和決策，從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。此外，同步財(cái)務(wù)報(bào)告還能從根本上提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，這是它最主要、最明顯的優(yōu)點(diǎn)。在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)，上市公司都可以將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，信息使用者則可以從網(wǎng)上隨時(shí)獲得公司動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束之后。這種優(yōu)越性傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法比擬。二是可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)人員平時(shí)的工作不為外人所知。故在期末可以視需要
對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。實(shí)行同步財(cái)務(wù)報(bào)告使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生后便及時(shí)公布，公司管理人員難以預(yù)科整個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將是如何，故很難作出修改，也不知如何修改，而到會(huì)計(jì)期末再進(jìn)行修改，勢(shì)必要引起懷疑，另外，信息技術(shù)的不斷完善也將減少會(huì)計(jì)信息的失真，信息技術(shù)處理數(shù)據(jù)的精度不容置疑，而且會(huì)計(jì)軟件將自動(dòng)完成對(duì)數(shù)據(jù)的加工處理，自行產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，人為操作數(shù)據(jù)的可能性更低。此外，在提高財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的同時(shí)，同步財(cái)務(wù)報(bào)告模式并沒(méi)有改變傳統(tǒng)報(bào)告模式下會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性和公允性。
2·同步財(cái)務(wù)報(bào)告可能存在的問(wèn)題。首先是成本效益問(wèn)題。實(shí)行同步財(cái)務(wù)報(bào)告必然會(huì)增加處理和提供的成本;可能會(huì)增加由于信息披露而引起訴訟的成本;此外，還會(huì)增加由于披露了一些對(duì)企業(yè)不利的信息，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)而產(chǎn)生的成本。但是和有效信息能夠給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)的效益相比，這些成本支出是值得的，但必須加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管力度，以降低不必要的成本支出。其次是網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題。信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得同步財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，但由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)本身·的維護(hù)不善，造成錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)信息;或是由于人為的操縱，使網(wǎng)絡(luò)遭到w黑容"的襲擊，更改或竊取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使公司和容戶(hù)均追受重大的經(jīng)濟(jì)損失。必須建立完善、嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)安全控制系統(tǒng)。
(二)主題型財(cái)務(wù)報(bào)告。就是將所要報(bào)告的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)其內(nèi)容的性質(zhì)劃分為一些主題，分主題進(jìn)行報(bào)告，主題之和則反映了一個(gè)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的全部?jī)?nèi)容。對(duì)每一個(gè)主題可以給定一個(gè)固定的標(biāo)題，每個(gè)標(biāo)題下又可進(jìn)一步細(xì)分小標(biāo)題，依次往下分，從而在信息使用者面前呈現(xiàn)出一覽表的形式，可以根據(jù)需要作進(jìn)一步的選擇。如將財(cái)務(wù)報(bào)告劃分為四大主題:會(huì)計(jì)報(bào)表及附注、預(yù)測(cè)性報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和人力資源報(bào)告。在各主題下又可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置或刪減一些從屬主題。
面對(duì)信息使用者對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不滿(mǎn)，主題型財(cái)務(wù)報(bào)告能大幅度地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，全面反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況以及面臨的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行主題型財(cái)務(wù)報(bào)告有其必要性:首先，主題型財(cái)務(wù)報(bào)告可以滿(mǎn)足不同信息使用者的需要，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，不同的信息使用者對(duì)信息需求取向不同，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和數(shù)量需求也不一樣，在主題型財(cái)務(wù)報(bào)告下，可以靈活選擇自己所需要的信息。其次，主題型財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映有關(guān)企業(yè)完整的財(cái)務(wù)信息，主題型財(cái)務(wù)報(bào)告的格式不固定，內(nèi)容可以增刪，將一些非貨幣性信息，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和新情況都可以納入到財(cái)務(wù)報(bào)告中，因此反映內(nèi)容完整全面。在主題型財(cái)務(wù)報(bào)告中，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)還可以從不同的角度來(lái)考察、計(jì)量，從而揭示不同的經(jīng)濟(jì)含義，使經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)得到充分反映。
綜上所述，實(shí)施同步財(cái)務(wù)報(bào)告或主題型財(cái)務(wù)報(bào)告均有助于提高現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，尤其是提高了相關(guān)性，在一定程度上也增加了可靠性，可結(jié)合使用，從而全面提高現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量�，F(xiàn)實(shí)工作中許多問(wèn)題并不是通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告就可以得到解決的，還要相應(yīng)采取必要的措施:首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)、'會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)，建立一個(gè)統(tǒng)一的、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系;同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)電算化相適應(yīng)的審計(jì)電算化;另外企業(yè)內(nèi)部要建立起適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的、能夠保證會(huì)計(jì)信息可靠性的保障系統(tǒng)，對(duì)提供和監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的各個(gè)環(huán)節(jié)都要從嚴(yán)把關(guān)，從法人代表、內(nèi)審人員到每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都應(yīng)負(fù)起保證會(huì)計(jì)信息可靠性的責(zé)任。提高現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的問(wèn)題雖然緊迫，但解決卻非一日之功。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)，將便會(huì)計(jì)工作得到全面改進(jìn)。
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