出售受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計(jì)處理

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企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈接受和處置時(shí)其會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在很大差別，實(shí)務(wù)中容易出錯(cuò)。
　　企業(yè)要正確地核算接受和出售捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)首先明確以下幾個(gè)問題：
　　一、確定接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
　　根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按如下原則確定：
　�。保�捐贈方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值；
　　２．捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)其金額，用估計(jì)金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價(jià)值。
　　如果受贈的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)沒有同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格，則應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。
　　二、認(rèn)識會計(jì)與稅務(wù)處理的差異。
　　會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，可將捐贈視為一種投資活動，按確定的入賬價(jià)值增加相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)增加資本公積。而稅法則規(guī)定，納稅人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)出售該接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若高于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。上述會計(jì)與稅務(wù)處理的差異必須通過“遞延稅款”科目來反映。
　　三、企業(yè)接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)扣除未來應(yīng)交所得稅后的部分，暫計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不能轉(zhuǎn)增資本。只有處置受贈實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，將其由“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時(shí)方可轉(zhuǎn)增資本。
　　四、接受捐贈的固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時(shí)，要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過的固定資產(chǎn)”這一免征范圍，否則要按簡易辦法計(jì)征增值稅。
　　五、如果接受的捐贈是不動產(chǎn)，在將其轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”計(jì)算繳納營業(yè)稅。
　　例如，２００２年１月１日，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的房屋一幢，乙企業(yè)提供的有關(guān)憑證表明該房屋原價(jià)為８００，０００元，已提折舊１６，００００元。另外，甲公司以銀行存款支付其他費(fèi)用５，０００元。甲企業(yè)適用的所得稅率為３３％。２００３年１月１日，甲企業(yè)將該房屋出售，出售收入５００，０００元，出售時(shí)累計(jì)折舊６４，５００元，支付清理費(fèi)２，５００元。其會計(jì)處理如下：
　　一、接受捐贈
　　受贈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為固定資產(chǎn)原價(jià)減去其折舊后的余額為６４０，０００元，加上發(fā)生的其他費(fèi)用５，０００元，合計(jì)為６４５，０００元。企業(yè)將接受捐贈的固定資產(chǎn)計(jì)入資本公積時(shí)，需要從其價(jià)值中扣除未來應(yīng)交的所得稅６４０，０００×３３％＝２１１，２００（元）。
　　借：固定資產(chǎn)  ６４５，０００
      貸：遞延稅款  ２１１，２００
        資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備    ４２８，８００
        銀行存款    ５，０００
    二、使用一年后出售該房屋
　　沖銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
　　借：固定資產(chǎn)清理   ５８０，５００
        累計(jì)折舊６４，５００
      貸：固定資產(chǎn)６４５，０００
　　反映出售收入
　　借：銀行存款    ５００，０００
      貸：固定資產(chǎn)清理   ５００，０００
　　支付清理費(fèi)用
　　借：固定資產(chǎn)清理  ２，５００
      貸：銀行存款   ２，５００
　　出售不動產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，稅率為５％，應(yīng)納營業(yè)稅５００，０００×５％＝２５，０００（元）。
　　借：固定資產(chǎn)清理２５，０００
      貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅   ２５，０００
　　將“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”
　　借：資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備   ４２８，８００
      貸：資本公積———其他資本公積                         ４２８，８００
　　出售價(jià)格低于受贈時(shí)的固定資產(chǎn)價(jià)格，企業(yè)應(yīng)以受贈時(shí)的價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得。
　　借：遞延稅款   ２１１，２００
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
                          ２１１，２００
                           （孫 峰）
來源：財(cái)務(wù)顧問