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規(guī)范小企業(yè)會計行為的重要舉措
2004年4月27日，財政部制定發(fā)布了《小企業(yè)會計制度》，自2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施，這對進(jìn)一步貫徹《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，完善會計法規(guī)制度，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，具有非常重要的現(xiàn)實意義，
一、實施《小企業(yè)會計制度》是貫徹《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的重要舉措，也是規(guī)范小企業(yè)會計行為的客觀要求。
《會計法》的立法宗旨是規(guī)范各單位的會計行為，保證會計信息真實、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序—《小企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施，旨在全國小企業(yè)范圍內(nèi)貫徹落實《會計法》，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，保證小企業(yè)會計信息的真實、完整。這是進(jìn)一步整頓和規(guī)范會計工作秩序的重要組成部分。
在我國，小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%.眾所周知，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長點之一，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。但在實際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)不很健全，各項管理制度不夠規(guī)范，會計人員素質(zhì)相對較低，會計信息質(zhì)量有待提高。不僅如此，小企業(yè)一般不對外發(fā)行股票和債券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，銀行、稅務(wù)部門等會計信息使用者，主要了解小企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本會計信息針對小企業(yè)的實際情況，要求其與大中型企業(yè)一并執(zhí)行《企業(yè)會計制度》是不切實際的。一直以來，小企業(yè)由于缺乏適用的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，有的參照分行業(yè)制度核算，有的參照外商制度核算，相當(dāng)部分小企業(yè)會計核算中沒有制度，迫切希望財政部能夠制定符合小企業(yè)需要的會計標(biāo)準(zhǔn)。鑒于上述情況。國務(wù)院于2000年發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》明確規(guī)定，不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，由財政部另行規(guī)定會計核算辦法該《條例》發(fā)布實施后；財政部即開始考慮小企業(yè)的會計制度問題，經(jīng)過近兩年的調(diào)查研究，廣泛征求了國內(nèi)外專家的意見，結(jié)合小企業(yè)特點和實際情況，幾易其稿，形成了《小企業(yè)會計制度》。
從國外的情況看，一些發(fā)達(dá)國家也非常重視小企業(yè)的會計核算工作，比如在英國、澳大利亞和新西蘭，《公司法》中都對小企業(yè)作出了專門的界定，英國在其公認(rèn)會計原則的基礎(chǔ)上專門制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則理事會也對中小企業(yè)會計問題給予了足夠的重視， 目前正致力于中小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的制定，旨在為世界各國小企業(yè)的會計核算提供相應(yīng)指南。
二、小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定以及《小企業(yè)會計制度》的適用范圍
在國務(wù)院發(fā)布實施的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中，對小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作出了原則規(guī)定，指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)�！缎∑髽I(yè)會計制度》對此做了具體化的規(guī)定，即：“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票債券；“經(jīng)營規(guī)模較小”采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于 2003年2月制定發(fā)布的“中小企業(yè)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面對工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出了規(guī)定。以工業(yè)企業(yè)為例，同時滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上，但有一項或幾項不滿足大型工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的，即為中型企業(yè)，其余的為小企業(yè)。再如對于批發(fā)和零售業(yè)，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 100人及以上，銷售額1000萬元及以上的標(biāo)準(zhǔn)，中型以下的為小企業(yè)。
按照上述標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會計制度》的適用范圍是指不公開發(fā)行股票和債券的、在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)，不包括個體工商戶和個人獨(dú)資等非企業(yè)法人。
三、《小企業(yè)會計制度》的主要內(nèi)容和基本特征
《小企業(yè)會計制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說明。主要規(guī)定了本制度的制定依據(jù)、適用范圍、應(yīng)遵循的會計核算的基本原則，以及會計記賬和報告的基本要求等。
第二部分為會計科目名稱及編號。本制度規(guī)定了61個會計科目，以及相關(guān)的明細(xì)科目，同時規(guī)定，小企業(yè)以根據(jù)實際需要，對規(guī)定的會計科目做必要的增減或合并。比如，低值易耗品較小的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。再如，小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。
第三部分為會計科目使用說明。這是本制度的核心部分，按照會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告的要求體規(guī)定了61個科目的使用說明。
第四部分為會計報告格式。規(guī)定小企業(yè)編報的基本會計報表格式為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，現(xiàn)金流量表企業(yè)根據(jù)需要自行選擇。增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。
第五部分為會計報表編制說明。分別就如何編制上述報表，報表項目如何填列等，分項作出了具體的規(guī)定
第六部分為主要會計事項分錄舉例。對小企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項如何進(jìn)行賬務(wù)處理，列舉了分錄舉例，為小企業(yè)實施本制度提供了指南。
《小企業(yè)會計制度》的主要特征為通俗易懂，簡便易行。該制度是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實際情況加以制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會計信息使用者的需求和特點，比如：
——考慮到長期資金的金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對短期投資、存貨及應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備
——考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會計制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定存在困難制度中對于小企業(yè)對被投資單位具有重大影響的投資，儀要求按照簡化的權(quán)益法核算。
——對于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)：開始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。
——對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會計制度中對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款及使用固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價值。
——對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理方法，結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。
——從會計報表體系來看，考慮到小企業(yè)
及信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報表，等等。
四、《小企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施，使我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善
我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為幾個層次：第一層次是會計準(zhǔn)則體系，目前已發(fā)布實施了17項會計準(zhǔn)則(1項基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則)，為完善我國的會計準(zhǔn)則體系，財政部還將制定20多項具體會計準(zhǔn)則，計劃在2船5年之前，基本完成中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)。第二層次是會計制度體系，截止目前，財政部已發(fā)布實施了《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施，完善了我國的會計制度體系無論大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會計制度。第三個層次是適用于某些特殊行業(yè)的專業(yè)會計核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電，施工、農(nóng)業(yè)、文教企業(yè)等，大多數(shù)已經(jīng)制定發(fā)布，尚有少數(shù)行業(yè)的會計專業(yè)核算辦法正在制定過程中。
我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的三個層次，各有側(cè)重相互補(bǔ)充。會計核算的基本原則是一致的，區(qū)別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會計準(zhǔn)則體系是以條款形式對會計要素和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量記錄和報告；而會計制度是以會計科目及使用說明、會計報表及編制說明的形式，對會計要素和主要經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、計錄和報告；會計專業(yè)核算辦法則是針對某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所進(jìn)行的確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)定。
五、認(rèn)真做好宣傳培訓(xùn)工作全面貫徹《小企業(yè)會計制度》
《小企業(yè)會計制度》從發(fā)布到實施尚有半年多時間，財政部會計司將通過舉辦各地財政部門參加的師資培訓(xùn)班等多種方式，加大對《小企業(yè)會計制度》的宣傳和培訓(xùn)力度，使廣大小企業(yè)會計人員充分了解該制度的內(nèi)容，掌握制度中規(guī)定的各項規(guī)定和方法。
各地財政部門應(yīng)當(dāng)重視《小企業(yè)會計制度》在本地區(qū)的宣傳培訓(xùn)工作，將其納入小企業(yè)會計人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容，在本地區(qū)內(nèi)形成宣傳貫徹《小企業(yè)會計制度》的氛圍，與此同時，應(yīng)加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、監(jiān)督檢查等部門的協(xié)調(diào)，取得有關(guān)部門的支持，齊抓共管，采取有力措施，做好該制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)確保該制度在本地區(qū)得到較好的貫徹實施。
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，不具備條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。在進(jìn)行會計核算時，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法，做好新舊制度之間的銜接，從2005年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。
會計中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)掌握《小企業(yè)會計制度》的各項規(guī)定，在接受小企業(yè)委托進(jìn)行審計服務(wù)過程中，應(yīng)當(dāng)以該制度作為會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計，提供審計報告。
我們相信，在各方面共同努力下，通過《小企業(yè)會計制度》的貫徹實施，必將大幅度提高企業(yè)會計人員素質(zhì)、會計信息質(zhì)量和會計工作水平，從而實現(xiàn)加強(qiáng)小企業(yè)的經(jīng)營管理，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展的目標(biāo)。
作者：財政部會計司司長 劉玉廷
來源：《財務(wù)與會計》
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