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有限度的會(huì)計(jì)委派制及其實(shí)施環(huán)境
陳矜
一、關(guān)于有限度的會(huì)計(jì)委派制的設(shè)想
當(dāng)今理論界對(duì)會(huì)計(jì)管理體制大致有三種觀(guān)點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)獨(dú)立論；二是回歸企業(yè)論；三是雙重管理論。
筆者認(rèn)為：1.完全的會(huì)計(jì)獨(dú)立誠(chéng)然能使會(huì)計(jì)地位超脫，能有效地防止企業(yè)各種違法亂紀(jì)行為，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)制度、保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)中的作用；也有利于保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，提高會(huì)計(jì)人員的地位和業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的合理流動(dòng)。但是這種形式也存在著明顯的弊端：第一，它割斷了企業(yè)與會(huì)計(jì)之間的內(nèi)在的天然聯(lián)系，使會(huì)計(jì)失去實(shí)踐的主體，不僅會(huì)阻礙會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，把會(huì)計(jì)推到企業(yè)的對(duì)立面，而且使會(huì)計(jì)人員處于一種孤立的地位，失去與其他職能部門(mén)的配合。實(shí)際上，這樣過(guò)分地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能而忽視會(huì)計(jì)管理的其他職能，必然造成會(huì)計(jì)工作得不到廣大群眾，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持和理解，使會(huì)計(jì)監(jiān)督阻力重重，效果甚微。同時(shí)，會(huì)計(jì)也很難協(xié)調(diào)與其他職能部門(mén)的關(guān)系，會(huì)計(jì)管理機(jī)制的運(yùn)行就會(huì)受到遏制，會(huì)計(jì)職能作用難以真正發(fā)揮。第二，會(huì)計(jì)獨(dú)立于企業(yè)，使會(huì)計(jì)人員的責(zé)、權(quán)、利相脫節(jié)，不利于培養(yǎng)他們的當(dāng)家理財(cái)思想，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和積極性。
2.會(huì)計(jì)完全回歸企業(yè)，無(wú)論是理論上，還是實(shí)踐上，都存在極大弊端�！稌�(huì)計(jì)法》第十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違法的收支，不予辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員認(rèn)為是違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書(shū)面意見(jiàn)，要求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)自接到書(shū)面意見(jiàn)之日起十日內(nèi)作出書(shū)面決定，并對(duì)決定承擔(dān)責(zé)任。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違法的收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書(shū)面意見(jiàn)的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任�！钡诙畻l規(guī)定：“各單位必須依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)�！狈ㄒ�(guī)雖然制訂得很完善，但可操作性卻很差，因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》所賦予會(huì)計(jì)人員的權(quán)力與會(huì)計(jì)人員的權(quán)力與會(huì)計(jì)人員的實(shí)際地位不相稱(chēng)。在企業(yè)享有用人自主權(quán)、會(huì)計(jì)人員完全置于單位領(lǐng)導(dǎo)人的管理的情況下，會(huì)計(jì)信息只會(huì)隨著單位領(lǐng)導(dǎo)人需要而失真，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督地位形同虛設(shè)。在上述違法行為中，會(huì)計(jì)人員若非與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人沆瀣一氣，那么他極有可能喪失其工作崗位，更談不上擁有由此工作所賦于他的監(jiān)督權(quán)力了。但是國(guó)家仍然加大了對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪活動(dòng)的打擊力度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)，在我國(guó)法制建設(shè)日趨完善的情況下，會(huì)計(jì)人員怎樣既能順利行使職權(quán)，發(fā)揮監(jiān)督作用，又能使自己在企業(yè)的地位保持穩(wěn)定，這是一個(gè)令人深思的問(wèn)題。
3.雙重管理論。即會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)上接受會(huì)計(jì)管理局的指導(dǎo)，行政上受單位領(lǐng)導(dǎo)人的指揮。在這種模式下，雖然可使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有所提高，但尷尬的處境并未改變，仍然不能予企業(yè)法人以有效的監(jiān)督。
因而，筆者主張借鑒歷史經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，實(shí)行有限度的會(huì)計(jì)委派制。其設(shè)想如下：
1.國(guó)家成立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)（如國(guó)家會(huì)計(jì)管理局），地方也設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)。這一機(jī)構(gòu)對(duì)企、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員不是實(shí)行完全的統(tǒng)管統(tǒng)派，而是負(fù)責(zé)委派會(huì)計(jì)主管人員并對(duì)其進(jìn)行管理，具體包括：定期聽(tīng)取會(huì)計(jì)主管人員的報(bào)告；按有關(guān)程序考核確認(rèn)會(huì)計(jì)主管人員的任職資格并發(fā)給證書(shū)；定期對(duì)其進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，以作為續(xù)聘、解聘和獎(jiǎng)懲的依據(jù)等。另外，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的任務(wù)還應(yīng)包括建章立制、服務(wù)咨詢(xún)等方面的工作，如制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及其他會(huì)計(jì)法規(guī)；對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)；負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)工作組織；指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體的活動(dòng)；統(tǒng)一管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、會(huì)計(jì)人員資格考試等。
2.企、事業(yè)會(huì)計(jì)仍屬于企、事業(yè)單位管理的一個(gè)職能部門(mén)，會(huì)計(jì)人員由企業(yè)聘請(qǐng)，為企業(yè)服務(wù)，對(duì)企業(yè)法人負(fù)責(zé)。企業(yè)的會(huì)計(jì)主管人員既對(duì)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，又對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)主管人員的住房、基本工資、社會(huì)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等由所在企業(yè)按行政副職同等待遇發(fā)放；效益工資和年度獎(jiǎng)金由派出部門(mén)根據(jù)考核情況核定數(shù)額并發(fā)放�？铐�(xiàng)從企業(yè)上交利潤(rùn)中專(zhuān)項(xiàng)列支。其他會(huì)計(jì)人員的工資、待遇由企業(yè)自定，并與其崗位業(yè)績(jī)掛鉤。
這種管理體制具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）有利于理順財(cái)政、會(huì)計(jì)的關(guān)系。會(huì)計(jì)管理從財(cái)政中解脫出來(lái)，既有利于財(cái)政部門(mén)集中精力搞好自己的工作，也有利于國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門(mén)及時(shí)了解和掌握情況，研究制定和修改完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，還便于地方制定適合本地區(qū)的具體辦法。（2）能有效避免或減少會(huì)計(jì)人員遭受打擊報(bào)復(fù)情況的發(fā)生，保障會(huì)計(jì)人員的合法地位和權(quán)益，從而強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。（3）能有效避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，減少違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律事件的發(fā)生，從而達(dá)到整頓國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序和反腐倡廉的目的。
二、實(shí)施有限度的會(huì)計(jì)委派制所需的環(huán)境
會(huì)計(jì)委派制試行至今，雖然已有一段時(shí)間了，但它畢竟是一新生事物，缺少與之相適應(yīng)的土壤環(huán)境。怎樣能使它健康成長(zhǎng)，避免或減少與其他方面的矛盾沖突？筆者認(rèn)為，至少應(yīng)在以下四個(gè)方面為其創(chuàng)造條件：
�。ㄒ唬┓森h(huán)境。實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制至少在目前的國(guó)有企業(yè)中是沒(méi)有法律依據(jù)的，就現(xiàn)行的規(guī)定來(lái)看，會(huì)計(jì)人員作為單位內(nèi)部的管理人員，其任免應(yīng)屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的職權(quán)范圍，《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》規(guī)定廠(chǎng)長(zhǎng)有權(quán)“任免或聘任、解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部。”雖然其中也同時(shí)規(guī)定“法律另有規(guī)定的除外”，但目前仍沒(méi)有法律對(duì)會(huì)計(jì)人員的委派作出規(guī)定，即使是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》也僅規(guī)定“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管單位的同意，不得任意調(diào)動(dòng)和撤換�！睆闹形覀兛梢钥闯觯瑫�(huì)計(jì)主管人員任免的主動(dòng)權(quán)在用人單位，除此以外的其他任何機(jī)構(gòu)在法律上是無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)會(huì)計(jì)主管人員的任免的�！懊徽圆豁��！币蚨�(dāng)前首要的任務(wù)是修改上述法規(guī)內(nèi)容，《企業(yè)法》“廠(chǎng)長(zhǎng)有權(quán)任免或聘任、解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部”后面應(yīng)加上“會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)委派的會(huì)計(jì)主管人員除外”。
（二）政府的支持。會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)能否成立以及成立后工作能否順利展開(kāi)，最關(guān)鍵的一條是各級(jí)政府是否給予有力的支持。主要表現(xiàn)在以下方面：1.各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)是否從反對(duì)腐敗、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的政治高度深刻理解實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的重要意義，從而在思想上增強(qiáng)推行會(huì)計(jì)委派制的緊迫感；2.各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)能否真抓實(shí)干，親自過(guò)問(wèn)，并匯集財(cái)政、人事、稅收、企事業(yè)單位主管部門(mén)的同志一起，對(duì)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的地位、職責(zé)、管理內(nèi)容、人員調(diào)配、經(jīng)費(fèi)安排與問(wèn)題給予明確的規(guī)定。只有
贏得各級(jí)政府的重視和支持，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的工作才能順利開(kāi)展，才能切實(shí)起到強(qiáng)化監(jiān)督，提高企業(yè)、地區(qū)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的作用。
（三）財(cái)政部門(mén)的配合。會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)獨(dú)立出來(lái)后，仍應(yīng)與財(cái)政部門(mén)保持密切配合和經(jīng)常協(xié)調(diào)的關(guān)系。在管理體制上，會(huì)計(jì)管理局應(yīng)和國(guó)有資產(chǎn)管理局一樣，是一個(gè)仍屬同級(jí)財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的相對(duì)獨(dú)立的政府機(jī)構(gòu)，若不處理好與財(cái)政部門(mén)的關(guān)系，其地位可能比獨(dú)立前的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)還低，作用也可能還小，因而必須理順與財(cái)政部門(mén)的關(guān)系，具體如下：1.在成立會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)之初，應(yīng)明確財(cái)政局與會(huì)計(jì)管理局對(duì)企、事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管轄范圍與責(zé)權(quán)，要通過(guò)實(shí)踐，逐步予以完善，以免造成不必要的糾紛。2.會(huì)計(jì)管理局應(yīng)想方設(shè)法，幫助企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)在提高經(jīng)濟(jì)效益，增加財(cái)政收入上發(fā)揮更大的作用。3.特別要防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)管理局在工作中將財(cái)政部門(mén)視作競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，或一味站在企業(yè)立場(chǎng)上，無(wú)視財(cái)政部門(mén)利益的現(xiàn)象。4.會(huì)計(jì)管理局在建立信息中心時(shí)，應(yīng)高度重視和滿(mǎn)足財(cái)政管理的信息需求。
�。ㄋ模┢蟆⑹聵I(yè)單位的理解。企、事業(yè)單位是會(huì)計(jì)局的管理對(duì)象、會(huì)計(jì)管理局與企、事業(yè)單位的關(guān)系能否處理好，將決定會(huì)計(jì)管理局的存亡。為了處理好與企、事業(yè)單位的關(guān)系，會(huì)計(jì)管理局必須堅(jiān)持“服務(wù)、促進(jìn)”的宗旨，注意工作的方式方法，處理事務(wù)時(shí)，盡可能與有關(guān)方面協(xié)商，以爭(zhēng)取企事業(yè)單位的理解和支持，同時(shí)采取各種措施，提高工作人員的水平與素質(zhì)，減少不必要的差錯(cuò)與糾紛。
我們相信，有限度的會(huì)計(jì)委派制是符合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況的。在相宜的環(huán)境中，這種新型的會(huì)計(jì)管理體制定能日益發(fā)揮出它的重要作用，不僅可以大大改觀(guān)“數(shù)字出官、官出數(shù)字”會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面，而且可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，從源頭上扼制住腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
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