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推行會(huì)計(jì)委派制度應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系
會(huì)計(jì)委派制度是從20世紀(jì)如年代初開始，我國(guó)一些地方針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化，會(huì)計(jì)信息失真等問題，采取的一項(xiàng)會(huì)計(jì)管理制度的改革措施。會(huì)計(jì)委派制度作為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理的重要制度，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)人員管理體制的完善起到了積極的推動(dòng)作用。筆者認(rèn)為，在下一步繼續(xù)推行會(huì)計(jì)委派制的試點(diǎn)工作中，應(yīng)重視和研究實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的有關(guān)問題，特別是要注意研究和處理好推行會(huì)計(jì)委派制與建立現(xiàn)代企業(yè)制度、強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、貫徹《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)、改革財(cái)政管理制度的關(guān)系問題。
一、正確處理推行會(huì)計(jì)委派制度與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系問題
我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中重要的組成部分。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)體制改革的重要任務(wù)之一，就是深化國(guó)有企業(yè)改革，盡快建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵，是要具有一套行之有效的、科學(xué)合理的決策執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體。在國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度功能沒有完全到位，國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不健全，所有者權(quán)利缺位和經(jīng)營(yíng)者權(quán)利越位等問題還沒有得到解決之前，規(guī)范企業(yè)行為就有必要對(duì)國(guó)有和國(guó)家控股企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度。會(huì)計(jì)委派制度是會(huì)計(jì)工作深層次的改革，是加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，完善監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序的有益嘗試。因此，在目前繼續(xù)推行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)工作中，只要注意區(qū)別國(guó)有與非國(guó)有、企業(yè)與非企業(yè)、城市與鄉(xiāng)村會(huì)計(jì)人員的不同管理要求，結(jié)合建立健全國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度，處理好試行會(huì)計(jì)委派制度與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)系，尊重企業(yè)的獨(dú)立市場(chǎng)地位，選擇符合企業(yè)實(shí)際情況的形式，不但不會(huì)影響建立現(xiàn)代企業(yè)制度，還會(huì)有利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制度的試點(diǎn)，只能選擇國(guó)有和國(guó)家控股企業(yè)。一般應(yīng)采取委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的形式來試點(diǎn)。由國(guó)有資產(chǎn)管理公司或企業(yè)集團(tuán)向所屬企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，以國(guó)有股東代表身份進(jìn)入監(jiān)事會(huì)，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，但不擔(dān)任企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入、市場(chǎng)機(jī)制的不斷健全、法律法規(guī)的不斷完善，政府對(duì)企業(yè)行為的規(guī)范和約束應(yīng)逐步過渡到用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段實(shí)行間接管理。
二、正確處理推行會(huì)計(jì)委派制度與強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)審機(jī)制的關(guān)系問題
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上就是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。它是單位為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，保護(hù)資金安全，防范、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確和完整，及時(shí)編制和公布可信的會(huì)計(jì)信息而制定的管理制度和控制程序。對(duì)單位的會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)在外部和內(nèi)部。外部控制是來自外部利益相關(guān)者的控制，它要維護(hù)的是社會(huì)公眾、債權(quán)人、行業(yè)或國(guó)家的利益。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，對(duì)明確和規(guī)范單位內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)以及各崗位的職責(zé)和行為，對(duì)保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)提高管理效益和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整都有明顯的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，其本質(zhì)是單位內(nèi)部對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行自我監(jiān)督約束的一種自律性行為。因此，在試行會(huì)計(jì)委派制度工作中，要結(jié)合建立和完善對(duì)行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督約束機(jī)制，處理好會(huì)計(jì)委派制度與強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的關(guān)系。在目前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)職能還得不到有效發(fā)揮，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督還流于形式，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行還不到位，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和不同單位經(jīng)營(yíng)管理水平需要的內(nèi)部控制制度體系尚未建立和完善起來的情況下，必須在國(guó)有和國(guó)家控股企業(yè)、行政事業(yè)單位試行會(huì)計(jì)委派制度。但是要注意兩方面的問題:一是會(huì)計(jì)委派制度的試行不能便會(huì)計(jì)凌駕于單位之上，偏離自己的位置;二是要注意內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與國(guó)家行政監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。如果處理不好就有可能模糊單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和國(guó)家行政監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的職能界限，造成監(jiān)督的混亂。特別是在企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制度的試點(diǎn)，更要注意會(huì)計(jì)委派制度與企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系問題。除了試行會(huì)計(jì)委派制度以外，還要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，加大國(guó)家行政監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的力度，對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、成本核算和成本管理、資金管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表管理等內(nèi)部控制制度的有關(guān)內(nèi)容提出規(guī)范性的要求;明確國(guó)有大中型企業(yè)必須建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用；建立重大決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)資金的監(jiān)督和控制;建立全面預(yù)算管理制度，從內(nèi)部、外部?jī)煞矫鎸?duì)企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。
三、正確處理推行會(huì)計(jì)委派制度與貫徹《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的關(guān)系問題
新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施不僅僅對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法制化產(chǎn)生了巨大的影響。它對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，取消了原《會(huì)計(jì)法》有關(guān)會(huì)計(jì)人員“雙重身份”的規(guī)定，便會(huì)計(jì)人員完全單位化，解除了會(huì)計(jì)人員的國(guó)家監(jiān)督權(quán)和相應(yīng)的法律責(zé)任，形成了單位負(fù)責(zé)人向國(guó)家負(fù)責(zé)或向所有者負(fù)責(zé)、會(huì)計(jì)人員向單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的責(zé)任體系。這一變化便單位負(fù)責(zé)人成為單位會(huì)計(jì)執(zhí)法的第一責(zé)任人。只要單位出現(xiàn)違法會(huì)計(jì)行為，不論是何人所為，即使是會(huì)計(jì)人員的問題，也要首先追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。這樣由原來會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人共同監(jiān)督變成了單位負(fù)責(zé)人自覺的守法。試行會(huì)計(jì)委派制度的目的也是通過穩(wěn)定會(huì)計(jì)人員的地位，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不受干擾地正確執(zhí)行法律法規(guī)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，提供真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息，維護(hù)正常的會(huì)計(jì)工作秩序。因此，在推行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)中，要結(jié)合貫徹《會(huì)計(jì)法》和新的會(huì)計(jì)制度，注意處理好試行會(huì)計(jì)委派制度與貫徹《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的關(guān)系，在《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步調(diào)整和完善會(huì)計(jì)委派制度的有關(guān)內(nèi)容和方式，研究試行會(huì)計(jì)委派制度的新思路和新方法，使推行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)工作成為推動(dòng)貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》和新會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。
四、正確處理推行會(huì)計(jì)委派制度與改革財(cái)政管理制度的關(guān)系問題
經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。財(cái)政的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)。作為經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要手段，會(huì)計(jì)管理對(duì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，優(yōu)化資源配置，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益有著不可缺少的作用。目前，我國(guó)已進(jìn)入財(cái)政體制改革的重要階段，在舊的管理方式逐步被舍棄而新的管理模式尚未完全建立起來的過渡時(shí)期，特別是在當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力，會(huì)計(jì)信息失真狀況比較嚴(yán)重，預(yù)算外資金管理失控的情況下，將試行會(huì)計(jì)委派制度與實(shí)行部門預(yù)算、政府采購(gòu)制度、國(guó)庫集中收付制度等財(cái)政管理制度改革銜接起來，不但能解決會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、預(yù)算外資金管理松馳等問題，而且還能推動(dòng)財(cái)政管理體制改革的進(jìn)展。因此，在行政事業(yè)單位推行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)中，要結(jié)合實(shí)行部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫集中收付制度，處理好試行會(huì)計(jì)委派制度與改革財(cái)政管理制度的關(guān)系，實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制。在各級(jí)財(cái)政部門
設(shè)立會(huì)計(jì)集中核算的機(jī)構(gòu)，對(duì)行政機(jī)關(guān)和由財(cái)政撥款的事業(yè)單位進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理。在不改變單位資金所有權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)、支出審批權(quán)的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算、銀行賬戶、財(cái)務(wù)收支等實(shí)行集中管理；并將會(huì)計(jì)人員的編制、組織行政關(guān)系等轉(zhuǎn)到財(cái)政部門建立的會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，使其與原單位脫離經(jīng)濟(jì)關(guān)系，變?cè)瓎挝还芾頌榻y(tǒng)一集中管理，為進(jìn)一步改革財(cái)政體制，構(gòu)建符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公共財(cái)政體系框架，打下良好的基礎(chǔ)。
作者單位：山東省泰安市財(cái)政千部學(xué)校
來源：《會(huì)計(jì)研究》2001年第8期
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