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談會(huì)計(jì)委派制的理論依據(jù)
陳一
我國(guó)的會(huì)計(jì)委派制最初是針對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)施的，因而不少同志認(rèn)為，會(huì)計(jì)委派制是國(guó)家會(huì)計(jì)委派制，即由行使行政管理職能的國(guó)家機(jī)關(guān)作為派出單位。由此出現(xiàn)使會(huì)計(jì)獨(dú)立于企業(yè)之外，不符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求等問(wèn)題。筆者認(rèn)為這是沒有作深入的思考得出的片面結(jié)論。
會(huì)計(jì)委派制為我們解決會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題提出了一條新思路，其真實(shí)含義應(yīng)是所有者委派制，即由資產(chǎn)所有者委派企業(yè)主要會(huì)計(jì)人員。目前國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，應(yīng)理解為作為國(guó)有資產(chǎn)所有者代表的“國(guó)家”對(duì)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，而不能將“國(guó)家”理解為行使行政管理職能的“國(guó)家”。從這一點(diǎn)出發(fā)，向國(guó)有企業(yè)派出會(huì)計(jì)人員的單位應(yīng)是國(guó)有資產(chǎn)管理部門，而不應(yīng)是財(cái)政部門。推而廣之，規(guī)模較小的有限責(zé)任公司，可由股東會(huì)委派主要會(huì)計(jì)人員，對(duì)于股東很分散的股份有限公司，可由董事會(huì)委派主要會(huì)計(jì)人員，總之，不應(yīng)該由經(jīng)理人員聘任企業(yè)主要會(huì)計(jì)人員。其實(shí)這一體制已在某些大集團(tuán)公司得到應(yīng)用，集團(tuán)公司對(duì)子公司的嚴(yán)格財(cái)務(wù)監(jiān)控，被認(rèn)為是整個(gè)集團(tuán)良好發(fā)展的重要原因，而由母公司直接向子公司派駐主要會(huì)計(jì)人員，無(wú)疑是落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)控的很好途徑。
隨著資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者就形成了一種委托代理關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者作為受托者，應(yīng)對(duì)委托者負(fù)責(zé)，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)應(yīng)是使委托者的利益最大化。但由于資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益并不完全一致，經(jīng)營(yíng)者有可能背離所有者的利益，表現(xiàn)在“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”兩個(gè)方面。而這種背離是以信息不對(duì)稱為條件的，即作為委托者的企業(yè)所有者和作為受托者的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者由于各自掌握的信息量不對(duì)等為這種背離的產(chǎn)生提供了便利。因而作為記錄和提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)人員，其地位和立場(chǎng)問(wèn)題也就顯得很重要、突出。如果他能站在委托者即所有者的立場(chǎng)上，無(wú)疑能成為委托者和受托者之間利益沖突的一個(gè)理想的制衡因素，起到很強(qiáng)的監(jiān)督作用，減少了信息不對(duì)稱對(duì)委托者的不利影響；如果他站在受托者即經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)上，則會(huì)加大經(jīng)營(yíng)者背離所有者的利益的可能性，加大信息不對(duì)稱對(duì)委托者的不利影響。這樣看來(lái)，企業(yè)主要會(huì)計(jì)人員由委托者即企業(yè)所有者直接委派是理順會(huì)計(jì)人員、所有者、經(jīng)營(yíng)者之間關(guān)系的最佳途徑，并且代理成本較小。
以上只就資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系作了討論，而實(shí)際中還交織著債權(quán)人、國(guó)家、社會(huì)等各方面的利益關(guān)系，都要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)體現(xiàn)出這些主體的利益。這樣，經(jīng)過(guò)多方主體之間的不斷“博奕”，逐漸形成公認(rèn)的會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則，使各方都普遍接受，會(huì)計(jì)工作便要受這些理論、準(zhǔn)則的指導(dǎo)。但這并不影響企業(yè)主要會(huì)計(jì)人員由資產(chǎn)所有者（實(shí)際中具體表現(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)管理部門、股東會(huì)、董事會(huì)等機(jī)構(gòu)）直接委派的制度。只不過(guò)被派會(huì)計(jì)人員不是完全站在企業(yè)所有者的立場(chǎng)上，而是站在使各利益相關(guān)方普遍接受的立場(chǎng)上，提供滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)信息，完成自己的受托責(zé)任。由于資產(chǎn)所有者不直接參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而由其委派企業(yè)主要會(huì)計(jì)人員比由經(jīng)營(yíng)者聘用主要會(huì)計(jì)人員更能保證會(huì)計(jì)人員站在正確的立場(chǎng)上，充分遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。
《財(cái)會(huì)周刊》
