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淺議推行會計委派制
黃芙萍
會計委派制對于建立現(xiàn)代企業(yè)制度、強化企業(yè)管理、提高會計信息質(zhì)量、推進廉政建設(shè)等方面所起的作用已得到有關(guān)方面的肯定和重視。然而，會計委派制在具體的實施過程中還存在著許多缺陷，從而使國有企業(yè)在市場經(jīng)濟中的運營能力受到很大影響。本文試對推行會計委派制的相關(guān)問題談些淺見。
一、辯證地看待會計委派制的積極作用和局限性
（一）會計委派制對進一步發(fā)揮會計工作職能，促進廉政建設(shè)起到了積極的作用
目前，從全國來看，會計委派試點工作正向縱深發(fā)展，會計委派在實踐中取得了顯著成效，推進了國有企業(yè)改革，強化了財政收支管理，規(guī)范了會計工作秩序。同時，它作為一種替代機制，在對管理當(dāng)局進行監(jiān)督方面還具有以下優(yōu)勢：
1.可以解決所有者對管理當(dāng)局監(jiān)督缺乏動力的問題。會計人員委派制使得會計人員接受所有者的直接領(lǐng)導(dǎo)，所有者可以通過比較低的代價，將終極監(jiān)督權(quán)的相當(dāng)一部分讓渡給獨立于企業(yè)的專業(yè)會計人員，由他們對企業(yè)的經(jīng)營活動和管理當(dāng)局的行為進行監(jiān)督，解決了所有者無動力進行監(jiān)督的缺陷。
2.可以低成本對管理當(dāng)局進行有效監(jiān)督。作為非專業(yè)人士的外部股東，要調(diào)整已經(jīng)被“粉飾”過的會計信息，成本相當(dāng)?shù)馗甙海@樣勢必削弱了股東對管理當(dāng)局的監(jiān)督力度，從而使會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。但是，我們可以換個角度來思考：如果企業(yè)的會計人員隸屬于所有者，這樣由于會計人員游離于內(nèi)部人的控制之外，相對而言就可能提供真實可靠的會計信息，所有者根據(jù)這些信息對管理當(dāng)局進行監(jiān)督所花費的成本要相應(yīng)低得多。
（二）會計委派制在實施過程中存在的缺陷
1.會計人員的經(jīng)濟利益與所在企業(yè)脫鉤，難以發(fā)揮監(jiān)督的積極性。按照目前的制度，國有企業(yè)有關(guān)主管部門（如產(chǎn)權(quán)機構(gòu)）向企業(yè)派出的財務(wù)總監(jiān)，與所在企業(yè)的經(jīng)濟利益完全脫鉤。監(jiān)督的動機來自于一定的利益刺激，否則，便沒有監(jiān)督的積極性。財務(wù)總監(jiān)的經(jīng)濟利益與所在企業(yè)完全脫鉤，不具備股東的監(jiān)督資格，因而不會有監(jiān)督積極性。財務(wù)總監(jiān)是財政部門派出的代表國家監(jiān)督國有資產(chǎn)運行效率的人員，有的還具有公務(wù)員身份，而不是像注冊會計師那樣的專職監(jiān)督人員。目前的制度還缺乏將財務(wù)總監(jiān)的經(jīng)濟利益與其對監(jiān)督企業(yè)的評價結(jié)論是否獨立、客觀、公正直接或間接掛鉤的機制。
2.會計人員的權(quán)、責(zé)、利匹配。委派制對會計人員業(yè)績的考核是評價其監(jiān)督成效的關(guān)鍵，從表面上看，委派的會計人員是作為所有者的代表，以獨立于經(jīng)營者的身份參與企業(yè)經(jīng)營活動，擁有相當(dāng)大的權(quán)利和責(zé)任。從權(quán)責(zé)的角度看，是獨立的，有利于對經(jīng)營者進行監(jiān)督。但是，從作為激勵會計人員的利益分配機制這點上看，如果會計人員的工資、福利等受到影響，就會產(chǎn)生“懶惰”“松懈”現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)與經(jīng)營者“合謀”的問題。可見，委派制對會計人員考核的設(shè)計是沒有到位的，能否設(shè)計出有效的制度來考核會計人員的業(yè)績，是會計委派制能否繼續(xù)推行的重要決定因素。
3.會計人員的身份使會計人員不能很好地發(fā)揮其為企業(yè)服務(wù)和出謀劃策的職能。會計人員是以單一身份進駐企業(yè)，但實際上是以雙重身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的一個不可缺少的重要組成部分，會計部門是企業(yè)組織的一個重要職能部門，經(jīng)營者不可能離開會計系統(tǒng)獨自指揮生產(chǎn)經(jīng)營管理，會計人員必須為經(jīng)營者的經(jīng)營管理決策服務(wù)。目前的會計委派制在約束、防范、消除損害有關(guān)當(dāng)事人利益的不良行為方面作出硬性要求，使約束、防范成為會計人員應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，而在為被監(jiān)督人出謀劃策方面沒有作出硬性規(guī)定，使得服務(wù)、出謀劃策至多成為會計人員的權(quán)利，而不是責(zé)任。
二、推行會計委派制的一些看法和建議
我們要用辯證和實踐的觀點來看待會計委派制，既不能認(rèn)為會計委派制可以包醫(yī)百病，也不能認(rèn)為會計委派制一無是處。會計委派制作為一種制度，還需要在試點中不斷加以完善。
（一）加強法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》。新《會計法》強化了單位負責(zé)人和會計人員的會計責(zé)任，如企業(yè)負責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責(zé)，對違法會計人員吊銷會計從業(yè)資格證書，對觸犯刑法的會計行為依法追究刑事責(zé)任等。這些規(guī)定，不僅約束了企業(yè)單位的不良會計行為，防止財務(wù)總監(jiān)與企業(yè)“合謀”，也給予財務(wù)總監(jiān)施加工作壓力，提高了財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督積極性，使財務(wù)總監(jiān)逐漸成為專職監(jiān)督人員。所以貫徹實施《會計法》與推行會計委派制相結(jié)合，可以起到相得益彰的作用。
（二）完善注冊會計師審計。要提高財務(wù)總監(jiān)為企業(yè)服務(wù)與出謀劃策的積極性，必須將財務(wù)總監(jiān)的經(jīng)濟利益與他為企業(yè)出謀劃策的實際成效掛鉤，而一旦掛鉤，難免會出現(xiàn)做假賬、設(shè)小金庫，造成國有資產(chǎn)流失等問題，所以應(yīng)強化審計監(jiān)督職能，利用注冊會計師加強對財務(wù)總監(jiān)的外部監(jiān)督，以充分發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟警察”的社會職能。由于我國當(dāng)前注冊會計師行業(yè)存在著執(zhí)業(yè)不規(guī)范、職業(yè)道德較低等問題，難以真正起到市場經(jīng)濟中“經(jīng)濟警察”的作用。因此，應(yīng)抓緊整頓注冊會計師行業(yè)，從強化對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度入手，使其逐步恢復(fù)應(yīng)有的獨立、客觀、公正立場，這也是解決企業(yè)會計信息失真的問題的基本途徑。
（三）深化國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革。國企會計信息失真與國企的所有者監(jiān)督不力有直接關(guān)系，而這又源于國企產(chǎn)權(quán)改革不到位。目前產(chǎn)權(quán)主體不明和利益不清，所有者代表出于企業(yè)業(yè)績和政績考慮，指使會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，或暗示下屬單位填報虛假會計報表以達到粉飾業(yè)績的目的。因此，改革國企的產(chǎn)權(quán)制度，是醫(yī)治會計信息失真的一劑良方，只是它見效的時間要長一些。(福建稅務(wù)2002.02)
