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注冊會計師審計失真的成因與對策
我國注冊會計師事業(yè)從1980年恢復(fù)以來，經(jīng)過兩會(注協(xié)和審協(xié))合并、清理整頓、脫鉤改制、聯(lián)合兼并等重大舉措，人員、機(jī)構(gòu)、規(guī)模得到了很大的發(fā)展，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了很大的提高，在維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范市場行為等方面發(fā)揮了極其重要的作用。但是，我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量離國家、社會公眾以及市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展對他們的要求還存在不小的差距，虛假鑒證層出不窮。特別是近年來出現(xiàn)的”銀廣廈”和”ST黎明”等惡性造假事件的披露，在社會上引起了很大的震動。政府和社會公眾對造假的注冊會計師及其會計師事務(wù)所非常憤慨，要求嚴(yán)加懲處。我認(rèn)為，注冊會計師造假，依法進(jìn)行處罰是無可非議的。但平心而論，注冊會計師造假不是我國獨有，連市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)和注冊會計師事業(yè)比較規(guī)范的國家也有。如近幾年日本兵庫銀行的破產(chǎn)、太平洋銀行的倒閉以及韓國大宇公司的破產(chǎn)，都存在審計鑒證失真的問題。特別是美國安然公司的破產(chǎn)，帶引了安達(dá)信問題的曝光，使全世界為之震驚。我國注冊會計師事業(yè)起步較晚，現(xiàn)在還在初始階段，出點事不能大驚小怪，更何況造成事務(wù)所做假還有社會環(huán)境等諸多深層次的因素，不能把造假懲罰的板子全打在注冊會計師及事務(wù)所的身上。但是，我們也不能遷就縱容注冊會計師造假，而應(yīng)分析造假的原因，采取切實可行的措施予以糾正。
注冊會計師審計鑒證失真的成因剖析
1.一些委托單位不需要審計鑒證機(jī)構(gòu)出具客觀公正的審計鑒證報告。當(dāng)前，不少委托單位甚至地方政府出于小集團(tuán)、地方利益或不可告人的目的，不要求審計中介機(jī)構(gòu)提供客觀公正的審計鑒證報告，只需要提供虛假的審計鑒證報告，這是導(dǎo)致事務(wù)所和注冊會計師出具虛假鑒證報告的社會基礎(chǔ)和主要原因。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了企業(yè)的生存發(fā)展和職工的利益向銀行爭取貸款，為了少交稅多留一點，為了“爭取”上市融資，為了得到上級提拔重用，為了混水摸魚、損公肥私等各種原因，都不需要本單位的會計報表客觀真實，不是虛贏實虧，就是虛虧實贏，或者是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，或者虛增資產(chǎn)，總之是為我所用，報表極不真實。地方政府也是一樣，他們?yōu)榱似髽I(yè)的生存和發(fā)展，為了保地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會穩(wěn)定，明里暗里地要求受托的注冊會計師為企業(yè)“美容”，“包裝”上市。我省有個縣的會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時，沒有按縣里領(lǐng)導(dǎo)的意圖出具企業(yè)審計報告，有位縣領(lǐng)導(dǎo)竟稱“你們今后不要在我們縣里執(zhí)業(yè)”。
2.注冊會計師既要向受托單位的會計信息進(jìn)行客觀公正的鑒證，又要向它收取審計鑒證費用，使得注冊會計師難以違背其“衣食父母”的意愿。如果委托單位提供的會計信息本身就是虛假的，同時不愿意注冊會計師出具審計鑒證報告時說“不”，如果注冊會計師既要揭短說“不”，又要收錢，這往往是委托單位極不愿意的事。這樣，受托的注冊會計師要么是為了保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽(yù)，放棄這筆業(yè)務(wù)，要么是為了自身暫時的利益，違心地出具虛假審計鑒證報告。當(dāng)前，許多注冊會計師在兩難之時，往往冒險選擇了后者。如湖南省財政廳1999年抽查了36家會計師事務(wù)所對99戶國有和國有腔股企業(yè)的年度審計報告，90%以上的審計報告存在虛假問題。
3.單位提供的虛假會計信息和過低的收費使注冊會計師提供客觀公正的審計鑒證報告十分困難。目前，我國需要注冊會計師審計鑒證的會計信息，虛假的太多。據(jù)財政部1999年對全國酒業(yè)行業(yè)100多戶企業(yè)信息的檢查，虛假會計報表達(dá)92%以上。企業(yè)會計信息嚴(yán)重失實，注冊會計師對他們進(jìn)行審計鑒證的難度很大，稍不注意，就會出現(xiàn)失誤。
4.少數(shù)注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德低下是導(dǎo)致社會審計報告失真的主觀原因。我國恢復(fù)注冊會計師制度只有20來年，注冊會計師多數(shù)從業(yè)時間不長，經(jīng)驗不足，加之近幾年我國會計準(zhǔn)則、制度改革變化很大，部分注冊會計師在執(zhí)業(yè)時往往不能準(zhǔn)確把握，也有少數(shù)注冊會計師和會計師事務(wù)所為了自身的利益，頂不住各種壓力和誘惑，不講職業(yè)道德，違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和操守，為客戶出具虛假鑒證報告。
5.鑒證造假成本小于鑒證造假收益助長了虛假鑒證報告的產(chǎn)生。目前，雖然虛假報告比較多，但由于各種原因，中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員真正受到懲處的只是極少數(shù)，多數(shù)的虛假鑒證報告收了費，而造假的中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員基本上蒙混過關(guān)，沒有受到任何處罰。這使得一些中介機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員存在敢于做假的僥幸心理。
6.社會中介機(jī)構(gòu)的鑒證報告還沒有引起社會各界和利益相關(guān)者的高度重視，鑒證報告流于形式，在客觀上造成有些中介機(jī)構(gòu)對某些單位的鑒證業(yè)務(wù)存在無所謂的態(tài)度。
防止審計鑒證失真的對策探討
1.采取切實可行的措施，不斷提高企業(yè)和單位會計信息的質(zhì)量，給審計鑒證機(jī)構(gòu)提供較為客觀真實的審計鑒證資料。要通過各種新聞媒體宣傳和繼續(xù)教育等途徑，加強(qiáng)對會計人員職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)的教育和培訓(xùn)，努力提高他們的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，各級黨委、政府以及企業(yè)工委要加強(qiáng)對企業(yè)法人代表的培訓(xùn)，在提高他們經(jīng)營管理水平的同時，也要提高他們對單位會計信息真實可靠的責(zé)任感，使企業(yè)和單位提供的會計信息資料盡可能客觀真實。對那些提供虛假會計信息的單位負(fù)責(zé)人和會計人員要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。這是防止審計鑒證失真的基礎(chǔ)。
2.對執(zhí)行審計鑒證的執(zhí)業(yè)人員及事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)職業(yè)道德教育。國家和行業(yè)協(xié)會要利用各種新聞媒體、各種會議、培訓(xùn)進(jìn)行職業(yè)道德教育，要求他們認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會朱總理關(guān)于“誠信為本、操守為重、遵守準(zhǔn)則、不做假賬”的精神實質(zhì)，認(rèn)識到客觀公正執(zhí)業(yè)對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義，認(rèn)識到審計鑒證造假的社會危害。使每個執(zhí)業(yè)人員從心靈深處認(rèn)識到客觀公正執(zhí)業(yè)光榮，違紀(jì)做假可恥，努力做到不為利益所誘惑，不為“權(quán)威”所屈服，崇尚職業(yè)道德，堅持原則，真正從思想上自覺抵制做虛假審計鑒證。
3.加強(qiáng)對從事審計鑒證工作執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，從專業(yè)技術(shù)上使他們能與時俱進(jìn)地勝任審計鑒證工作，減少或杜絕審計鑒證的失誤和虛假。1992年以來，新的會計制度和準(zhǔn)則不斷出臺，財政稅收金融制度的改革以及企業(yè)體制的改革也不斷進(jìn)行，特別是信息化、網(wǎng)絡(luò)化等高科技在企業(yè)和會計領(lǐng)域的應(yīng)用，許多新知識都需要從事審計鑒證的執(zhí)業(yè)人員掌握和熟悉，否則在專業(yè)上難以做到客觀公正的鑒證。因此，國家和行業(yè)協(xié)會要加強(qiáng)對執(zhí)業(yè)人員，特別是項目經(jīng)理、業(yè)務(wù)把關(guān)人及中介機(jī)構(gòu)的法人代表進(jìn)行繼續(xù)教育或?qū)I(yè)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)水平和管理能力。
4.要改革我國審計鑒證機(jī)構(gòu)的管理體制，加大審計鑒證的風(fēng)險成本，從體制上約束和減少虛假審計鑒證。2001年底，我國共有會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估事務(wù)所6千多家，其中有限責(zé)任事務(wù)所占80%以上。有限責(zé)任事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任
賠償只是以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，這種利益和責(zé)任不對稱的低風(fēng)險體制不利于制約事務(wù)所出具虛假審計鑒證。為了與國際接軌，從體制上制約和減少事務(wù)所出具虛假審計鑒證，希望中注協(xié)大力推動合伙制。
5.要努力為審計鑒證機(jī)構(gòu)營造一個客觀公正的執(zhí)業(yè)環(huán)境。一是各級地方政府和有關(guān)部門要克服地方主義和小集團(tuán)利益，不要干預(yù)社會審計鑒證機(jī)構(gòu)依法執(zhí)業(yè)，不得授意或強(qiáng)迫社會審計鑒證機(jī)構(gòu)為企業(yè)或單位出具虛假的審計鑒證，不得阻礙他們依規(guī)合理收費。二是社會公眾和各新聞媒體都要關(guān)心和支持維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的社會審計鑒證工作，要聲張正義、抑制邪惡，對那些敢于堅持原則、客觀公正執(zhí)業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員要予以宣揚，對那些造假的機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員要公開曝光，在社會上造成一個沒有人敢造假，也沒有人敢要假的良好氛圍。
6.行業(yè)協(xié)會要加強(qiáng)服務(wù)意識和行業(yè)自律。行業(yè)協(xié)會既要搞好本行業(yè)的服務(wù)、協(xié)調(diào)工作，也要加強(qiáng)對本行業(yè)的自律。一是要嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，二是要嚴(yán)格退出機(jī)制，三是要在本轄區(qū)范圍內(nèi)牽頭組織制定并實施行業(yè)公約，提倡公平競爭，防止違規(guī)違約的無序競爭。
7.盡快修改有關(guān)法律法規(guī)，禁止同一審計鑒證中介機(jī)構(gòu)既做單位的財務(wù)會計咨詢顧問，又做審計鑒證業(yè)務(wù)。不能既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員。
8.要探索解決審計鑒證機(jī)構(gòu)向?qū)徲嬭b證對象直接收費的問題。為解決這一難題，我認(rèn)為總的原則是審計鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)該向最需要審計鑒證資料的組織和機(jī)構(gòu)收費，貫徹誰委托誰付費。對于國有和國有控股企業(yè)的審計鑒證，應(yīng)由代表國有資產(chǎn)所有權(quán)的財政部門委托審計鑒證機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計鑒證，財政部門向委托的審計鑒證機(jī)構(gòu)付費，其資金來源可從國有和國有控股企業(yè)的資產(chǎn)占有費或分紅中支付；對于上市公司可由證監(jiān)會代表股東向上市公司收取。對中外合資企業(yè)、外資獨資企業(yè)和大的民營企業(yè)，由于其會計信息真實與否涉及到納稅的多少，因此，對這些企業(yè)會計信息的審計鑒證建議由對其直接征稅機(jī)構(gòu)委托審計鑒證機(jī)構(gòu)，費用據(jù)實由征稅機(jī)構(gòu)向?qū)徲嬭b證對象收取。對基建決算的審計鑒證則應(yīng)由建設(shè)方委托審計鑒證機(jī)構(gòu)對施工方上報工程決算進(jìn)行審計鑒證，其費用由建設(shè)方按規(guī)定付費。
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