淺談環(huán)境信息的披露與鑒證

一、環(huán)境信息及其披露

環(huán)境信息涉及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境影響、環(huán)境政策、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境績(jī)效等。這些信息可以通過(guò)年度報(bào)告(包括財(cái)務(wù)報(bào)表)、專(zhuān)門(mén)的環(huán)境績(jī)效報(bào)告等各種披露方式提供給有關(guān)使用者。近年來(lái)，在不少?lài)?guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家中，一些企業(yè)尤其是跨國(guó)公司已經(jīng)對(duì)外提供環(huán)境報(bào)告，而且對(duì)外披露企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。但各國(guó)目前的環(huán)境信息披露主要是自愿性的，環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容和格式也是多彩紛呈，國(guó)家對(duì)此予以規(guī)范的很少，環(huán)境報(bào)告的發(fā)展尚處于探索階段。從環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容看，有的國(guó)家主要是圍繞環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行披露，而有的國(guó)家則是針對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行披露。隨著人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，環(huán)境報(bào)告的使用者也日益增加，主要包括股東或潛在的所有者、企業(yè)的管理者、企業(yè)的雇員、競(jìng)爭(zhēng)者、債權(quán)人、保險(xiǎn)商、財(cái)務(wù)顧問(wèn)和分析家、媒體記者、供應(yīng)商和顧客，以及當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)、政府監(jiān)管部門(mén)、環(huán)保機(jī)構(gòu)等。

二、環(huán)境信息披露的鑒證

隨著對(duì)環(huán)境報(bào)告需求的不斷增加，也產(chǎn)生了對(duì)環(huán)境報(bào)告鑒證的需要，出現(xiàn)了一種新的專(zhuān)業(yè)服務(wù)--環(huán)境信息鑒證，也稱(chēng)之為“環(huán)境審計(jì)”。它是指對(duì)企業(yè)所披露的與環(huán)境有關(guān)的信息進(jìn)行驗(yàn)證，也就是針對(duì)環(huán)境信息提供可信性保證服務(wù)。國(guó)外已有不少企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事此類(lèi)業(yè)務(wù)。對(duì)環(huán)境信息的鑒證將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的一個(gè)新領(lǐng)域。
對(duì)信息進(jìn)行驗(yàn)證必須要有適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組(ISAR)的《環(huán)境會(huì)計(jì)公告》為進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境審計(jì)提供了可依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也于1998年3月頒布了有關(guān)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮環(huán)境事項(xiàng)的實(shí)務(wù)公告，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行環(huán)境審計(jì)提供了實(shí)務(wù)性指導(dǎo)。該實(shí)務(wù)公告對(duì)環(huán)境審計(jì)的要求，重點(diǎn)包括以下三個(gè)方面：(1)考慮相關(guān)的法律法規(guī)；(2)充分了解企業(yè)與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的情況；(3)利用環(huán)境專(zhuān)家的工作。該實(shí)務(wù)公告還提供了兩個(gè)很有用的附錄：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解企業(yè)情況時(shí)需要提出的問(wèn)題，包括了解企業(yè)環(huán)境控制程序方面的問(wèn)題；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施的審計(jì)程序。
國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)及其他一些國(guó)際組織也已開(kāi)始研究制定專(zhuān)門(mén)的環(huán)境報(bào)告鑒證準(zhǔn)則和指南，但在此方面仍存在許多難題，如對(duì)于環(huán)境報(bào)告的信息應(yīng)如何進(jìn)行披露等還缺乏適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都尚需理論界和實(shí)務(wù)界作進(jìn)一步的探索和努力。

三、環(huán)境信息披露與鑒證在我國(guó)的運(yùn)用

從環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面看，我國(guó)政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)還沒(méi)有給予足夠的重視。目前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問(wèn)題。在環(huán)境信息披露方面，只是在中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)-招股說(shuō)明書(shū)》中有兩處涉及環(huán)保問(wèn)題：一是在規(guī)定應(yīng)說(shuō)明的政策性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)提到“環(huán)保政策的限制或變化等可能引致的風(fēng)險(xiǎn)”；二是在規(guī)定“募股資金運(yùn)用”時(shí)，對(duì)屬于直接投資于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，要求發(fā)行人可視實(shí)際情況并根據(jù)重要性原則披露“投資項(xiàng)目可能存在的環(huán)保問(wèn)題及采取的措施”。但是對(duì)于上市公司的年報(bào)卻沒(méi)有關(guān)于環(huán)境問(wèn)題的具體披露要求。由于缺乏明確的法定要求，企業(yè)在環(huán)境問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理及信息披露方面的 做法不一，存在很大差異，以致影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中也沒(méi)有關(guān)于環(huán)境問(wèn)題的專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則或具體規(guī)定。在環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題還沒(méi)有引起足夠的重視。缺乏深入、系統(tǒng)、全面的研究，特別是真正具有可操作性的研究。
但從另一方面看，我國(guó)政府、企業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境問(wèn)題還是非常重視的。國(guó)家已經(jīng)頒布了許多關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)一再?gòu)?qiáng)調(diào)保護(hù)環(huán)境是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容，直接關(guān)系現(xiàn)代化建設(shè)的成敗和中華民族的復(fù)興。近年來(lái)，企業(yè)在環(huán)保方面也作出了很多的努力。許多企業(yè)為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，到國(guó)外投資或出口產(chǎn)品，都積極建立環(huán)境管理體系，通過(guò)國(guó)際環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)ISO14000的認(rèn)證，對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息�？偟膩�(lái)看，企業(yè)對(duì)環(huán)境成本與負(fù)債進(jìn)行核算并加以披露已經(jīng)是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。面對(duì)環(huán)境問(wèn)題的挑戰(zhàn)，我們會(huì)計(jì)界自然不能熟視無(wú)睹，應(yīng)盡快行動(dòng)起來(lái)。

四、對(duì)我國(guó)開(kāi)展環(huán)境信息披露與鑒證的思考

1.加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，探索構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)。從我國(guó)日益嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題及我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀考慮，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究是十分必要的。企業(yè)客觀地存在大量的環(huán)境活動(dòng)并相應(yīng)地存在環(huán)境管理，會(huì)計(jì)對(duì)此進(jìn)行反映并參與控制就是必要的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各方面環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)外部有關(guān)方面也需要了解企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息和與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。因此，會(huì)計(jì)界有責(zé)任加入到環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)中去，我國(guó)的對(duì)外開(kāi)放以及加入WTO，也需要我們創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)涉及到其他一些學(xué)科和領(lǐng)域，建議有關(guān)部門(mén)成立一個(gè)由會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、企業(yè)管理、法律等多方面專(zhuān)家組成的機(jī)構(gòu)，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，對(duì)與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行研究，開(kāi)發(fā)和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告方面的技術(shù)和方法。
2.開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)方面的宣傳、培訓(xùn)和學(xué)術(shù)交流�？赏ㄟ^(guò)各種方式廣泛進(jìn)行宣傳，介紹國(guó)內(nèi)外有關(guān)情況。還應(yīng)該在有關(guān)高校及國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的課程。
3.研究制定有關(guān)的準(zhǔn)則、指南或法規(guī)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告進(jìn)行科學(xué)的指引和監(jiān)管。財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)家環(huán)保局等有關(guān)部門(mén)，可通過(guò)制定有關(guān)法規(guī)明確企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告方面的責(zé)任和要求，并通過(guò)指導(dǎo)、檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的環(huán)境審計(jì)，促使企業(yè)貫徹實(shí)施。
4.加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)問(wèn)題的研究。在環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重的今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中不可避免地會(huì)遇到許多環(huán)境問(wèn)題，需要得到技術(shù)方面的指導(dǎo)。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)方面的研究，為將來(lái)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)作準(zhǔn)備。此外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)際同行及國(guó)際組織的專(zhuān)業(yè)交流，不斷追蹤國(guó)外的最新會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，在專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面開(kāi)展一些前瞻性研究和國(guó)際比較研究，以便開(kāi)拓思路，探討我國(guó)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展方向，日臻完善我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。