我國電子商務稅收問題的探討

電子商務對現(xiàn)行稅收的沖擊與挑戰(zhàn)

　　電子商務對稅收管轄權概念的沖擊

　　稅收管轄權是國際稅收的基本范疇。如何選擇和確定稅收管轄權，是國際稅收中最重要的問題，也是涉外稅收建設中的核心問題。

　　互聯(lián)網貿易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網在一國開展貿易活動時，常常只需要裝有事先核準軟件的智能服務器便可以買賣數(shù)字化產品，服務器的營業(yè)范圍很難被分類統(tǒng)計，商品誰買誰賣也很難認定。加之，電子商務的出現(xiàn)使得服務也突破了地域限制，提供服務的一方可在千里之外，由此，電子商務的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。

　　居民稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前，各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現(xiàn)，國際貿易一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一個企業(yè)管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。

　　電子商務對稅務處理的沖擊

　　由于征稅對象的性質和數(shù)量難以確定，導致稅務處理的混亂。多數(shù)國家的稅法都對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用作了比較嚴格的區(qū)分，并且制訂了不同的課稅規(guī)定。但電子商務中許多產品或勞務是以“數(shù)字化信息”的形式、通過電子傳遞來實現(xiàn)轉化的，而數(shù)字化的信息具有易被復制或下載的特性。所以，它模糊了有形產品、無形勞務和特許權之間的界限，使得有關稅務當局很難確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費，這將導致稅務處理的混亂，很可能會因不知其所適用何種稅種而無從下手。

　　電子商務對現(xiàn)行稅收征管造成的沖擊

　　現(xiàn)行的稅務登記方法無法使用，稅源失控�，F(xiàn)行稅務登記方法的基礎是工商登記，但信息網絡交易經營范圍是無限的，不需要事先經過工商部門的批準。因此，現(xiàn)行的有形貿易登記方法不再適用電子商務，無法確定納稅人的經營情況，容易造成漏管漏征。

　　課稅憑證的電子化、無紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。對傳統(tǒng)商務活動征稅是以審查企業(yè)的帳冊憑證為基礎，并以此作為課稅依據(jù)的。而在電子商務活動中，納稅人交易信息電子數(shù)據(jù)化，帳簿和記帳憑證是以網上數(shù)字信息形式存在的，而且這種網上憑據(jù)的數(shù)字化又是具有隨時被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計基礎，使稅務機關面臨如何確保應納稅額及時、足額入庫的新問題。因此，稅務機關對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。

　　增加了避稅的可能性。由于網絡傳輸?shù)目旖�，關聯(lián)企業(yè)的各成員在對待特定商品的生產和銷售上擁有更充裕的籌措時間。關聯(lián)企業(yè)可以快捷地在各成員國之間有目的調整收入，分攤成本費用，輕而易舉的轉讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。

　　我國電子商務稅收的思路和建議

　　制定電子商務稅收對策的原則

　　堅持稅收中性原則 稅收中性是指類似的經濟收入在稅收上給予平等的對待，而不考慮這項交易所得是通過電子方式還是傳統(tǒng)的商業(yè)渠道取得。稅收中性原則的實際意義是稅收政策應在加強征管、防止稅收流失的同時不阻礙網上貿易的發(fā)展。

　　堅持現(xiàn)行稅制為基礎的原則 在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善，這樣做既不會對現(xiàn)行稅制造成太大的影響，也不會產生大太的財務風險。

　　不單獨開征新稅、稅收適當優(yōu)惠的原則 我國企業(yè)信息起步較晚，在網上進行貿易活動的企業(yè)更是少的很，為了促進電子商務在我國快速發(fā)展，開辟新的稅收來源，應鼓勵企業(yè)多進行網上交易，對電子商務的征稅應當采取優(yōu)惠政策，不能僅僅針對電子商務這種貿易形式而單獨開征新稅，不然會致使稅收負擔的不公平分布，影響到市場資源的合理分布，同時，對國內廠商提供的軟件銷售、網絡服務等無論購買者來自國內還是國外，在較長一段時間內實行免稅。

　　堅持以居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權并重的原則 國際上現(xiàn)行稅收管轄權基本上呈兩種格局，發(fā)達國家普遍采用由屬人原則確定的居民稅收管轄權；發(fā)展中國家則普遍采用由屬地原則確定的地域稅收管轄權。從我國是發(fā)展中國家這一現(xiàn)實出發(fā)，為維護國家整體利益，同時也為適用國際稅收發(fā)展的需要，近期應當采取居民稅收管轄權和地域管轄權并存原則，并逐漸強化居民地稅收管轄權方式。

　　前瞻性和靈活性相結合的原則 一方面要結合電子商務和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經濟發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。另一方面電子商務稅收對策必須謀求全球的一致性，才能充分提高稅收效率、消除國際間稅收的不正當競爭，同時兼顧我國加入WT0的要求，在維持我國稅收權益及互利互惠的基礎上，力求與國際商務規(guī)則接軌。

　　解決電子商務稅收問題的思路與建議

　　加強國際稅收合作，完善國際稅收協(xié)定 電子商務是涉及全球的經濟貿易活動，其所帶來的稅收問題也是國際性的，因此，必須通過加強國際間的合作與協(xié)商來解決。電子商務是一個網絡化、開放化的貿易方式，其流動性、隱蔽性極大的削弱了各國稅務當局獲取商品交易各方交易信息的能力，單獨一個國家稅務當局很難全面掌握跨國納稅人的情況，但電子商務的各個要素和環(huán)節(jié)最終至少要反映在一個國家的管轄范圍內。最終實際上就是國際合作與協(xié)調的問題。對于勞務的收入來源地問題，目前國際上仍沒有提出一個有效的解決辦法，只能要求各國稅務當局互換稅收情報相互協(xié)助征稅。深入了解納稅人的境內、境外信息，充分收集來自世界各國的相關信息、情報，及時掌握納稅人分布在世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，確定納稅人的收入來源地，從而防止上網企業(yè)利用站點偷逃稅款。

　　采取有效措施實現(xiàn)稅收電子化 建立專門的網絡商貿稅務登記和申報制度。各級稅務機關應對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作，掌握他們的詳細資料，擁有相關的網絡貿易納稅人的活動情況和記錄。稅務機關應對納稅人填報的有關資料進行嚴格審核，并為納稅人做好保密工作，各級稅務機關應積極與銀行、網絡技術部門合作，定期與他們進行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有利。從事電子商務的企業(yè)或個人進行申報時，稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網絡商出具有效證明以保證資料的真實性。上網企業(yè)通過企業(yè)提供的勞務、服務及產品銷售業(yè)務應單獨建帳核算，以便稅務機關核定其申報收入是否屬實。

　　加快稅務電子系統(tǒng)“電子征稅”的進程�！半娮诱鞫悺币话惆�括電子申報和電子支付兩個環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過國際互聯(lián)網、電話網等通訊網絡系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務局，從而實現(xiàn)納稅人不必身在稅務機關即可完成申報的一種方式；電子商務支付是指稅務機關根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或專門的“稅務帳號”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲稅券”以扣繳應納稅款的過程。

　　對電子商務外匯匯出實行代扣稅制度。目前電子商務的發(fā)展往往有利于發(fā)達國家，不利于發(fā)展中國家。為了維護國家的利益，可考慮對境內居民（自然人）匯出外匯實行用途申報制度。其中屬商務性的，可由匯出郵局和銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內居民消費境外商品或勞務的成本，以遏制國外產品可能對國內市場造成的沖擊。

　　修訂與完善稅制 逐漸修訂和完善現(xiàn)行稅法和稅制，補充有關對電子商務適用的條款�，F(xiàn)行的稅收法律對新興的網絡商貿已顯得力不從心，我國應盡早修改和補充有關電子商務適用性和稅收條文，明確網絡商貿的納稅義務發(fā)生的時間、納稅期限、納稅地點、納稅資料申報、納稅資料保管制度等。在對一些稅收問題的處理上，還應當遵循“實質重于形式”的原則。如網上音樂無論是從網上提供還是以光盤形式出現(xiàn)，均應享受同樣的稅收待遇，其實質上都屬于商品銷售。再如特許權使用問題，同樣是進行復制，如果購買者是為了銷售，應作為特許使用權轉讓來進行稅務處理；而如果購買者是為了自己內部使用，就應當作為商品銷售來進行稅務處理。

　　參考資料：

　　1.劉冰，《論電子商務對稅收的二元作用》，《財政與稅務》雜志，2001.9

　　2.計金標，《電子商務對稅收的影響及對策》，《財政與稅務》雜志，2001.7

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