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反傾銷視角下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的發(fā)展與完善研究
各國(guó)為了維護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，打擊不公平競(jìng)爭(zhēng)，紛紛采用反傾銷方式。相關(guān)資料顯示，在反傾銷活動(dòng)中，我國(guó)是最大的受害者，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因之一是我國(guó)大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作存在問(wèn)題。因此，本文對(duì)反傾銷視角下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行深入研究，并分析我國(guó)反傾銷活動(dòng)敗訴的主要因素，最后提出完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)意見(jiàn)，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。0 引 言
近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，貿(mào)易摩擦越來(lái)越多。從1979年開始，歐共體首次對(duì)我國(guó)進(jìn)行反傾銷調(diào)查，根據(jù)持續(xù)多年的調(diào)查顯示，我國(guó)是全球遭遇反傾銷立案最多的一個(gè)國(guó)家。我國(guó)在反傾銷中多次以失敗告終的主要原因在于我國(guó)大部分企業(yè)缺少完善的內(nèi)部控制體系，在開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的過(guò)程中存在很多不規(guī)范。因此，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行研究，是反傾銷背景下我國(guó)企業(yè)發(fā)展的迫切需要。
1 反傾銷中企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義
首先，在反傾銷立案前開展反傾銷預(yù)警工作，能夠有效減少反傾銷對(duì)企業(yè)造成的不良影響。反傾銷預(yù)警工作主要針對(duì)敏感產(chǎn)品出口情況、國(guó)內(nèi)以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化情況等，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供重要的預(yù)警信息，從而能夠降低反傾銷調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。其次，根據(jù)市場(chǎng)規(guī)定，歐盟對(duì)我國(guó)企業(yè)有硬性要求，我國(guó)企業(yè)需要符合相關(guān)條件才行：企業(yè)必須有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，基本會(huì)計(jì)賬簿必須進(jìn)行過(guò)獨(dú)立審計(jì)并有通用性。在日常經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠不斷提高會(huì)計(jì)賬簿的標(biāo)準(zhǔn)，使其達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，從而成功取得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。最后，企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，能夠達(dá)到降低傾銷賦稅的目的。
2 反傾銷活動(dòng)敗訴的主要因素
2.1 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、制度設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等。然而，盲目追求利益最大化使企業(yè)高層管理者忽視了內(nèi)部控制建設(shè)。此外，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過(guò)程中的制度設(shè)計(jì)本身存在缺陷，內(nèi)部控制不能滿足企業(yè)外部投資者的需要;我國(guó)實(shí)行價(jià)格制度多年，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度和治理結(jié)構(gòu)在機(jī)制和分配方式上都發(fā)生了根本性變化，但企業(yè)沒(méi)有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不利于應(yīng)對(duì)反傾銷行為。
2.2 內(nèi)部控制監(jiān)督不到位
目前，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督不夠重視，企業(yè)管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)師受管理者或利益驅(qū)使，往往按照管理者的意圖行事，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。此外，內(nèi)部審計(jì)尚未制度化，許多企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗位，也沒(méi)有配備專職（或兼職）內(nèi)部審計(jì)員。即使一些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)，由于獨(dú)立性受到嚴(yán)重限制，仍然不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)并不要求對(duì)所有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)缺乏自我委托審計(jì)的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致缺乏外部監(jiān)督來(lái)確保內(nèi)部控制制度的合理性。因此，無(wú)論是內(nèi)部還是外部，審計(jì)都不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。被告企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿無(wú)法按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，提高了反傾銷訴訟的失敗率。
2.3 不積極應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查
反傾銷調(diào)查分為3個(gè)部分：第一步是填寫調(diào)查表;第二步是根據(jù)反傾銷程序啟動(dòng)后的程序組織聽(tīng)證會(huì)，讓投訴人和被告人有機(jī)會(huì)直接參與第三步;第三步是調(diào)查傾銷和損害事實(shí)是否存在。由于大多數(shù)應(yīng)訴企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度，面對(duì)反傾銷調(diào)查，無(wú)法及時(shí)填寫反傾銷調(diào)查表，提供有效的會(huì)計(jì)信息，積極配合國(guó)外反傾銷工作�；蛘咭坏╅_始調(diào)查，要么一味回避和接受處罰，要么放棄固有的產(chǎn)業(yè)，改變經(jīng)營(yíng)方向，這對(duì)我國(guó)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)非常不利。
3 完善企業(yè)內(nèi)部控制的策略
3.1 提高執(zhí)行主體的素質(zhì)
3.1.1 增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識(shí)
內(nèi)部控制是否能夠得到管理者的重視，會(huì)直接影響內(nèi)部控制工作的實(shí)施效果。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要高度重視內(nèi)部控制工作，多了解和學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)方面的政策、主動(dòng)遵守公司內(nèi)控制度，盡可能在短時(shí)間內(nèi)建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，營(yíng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。比如，公司領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，經(jīng)常向會(huì)計(jì)人員了解財(cái)務(wù)情況，規(guī)定哪些事能做哪些不能做，嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，為公司會(huì)計(jì)人員做出一個(gè)很好的榜樣。
3.1.2 提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素養(yǎng)
在企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題上，領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)固然起著很大作用，但同時(shí)也需要不斷提升所有員工的綜合素質(zhì)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)主管人員做出的重大財(cái)務(wù)決策對(duì)公司發(fā)展具有很大的決定作用，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，因此，不僅企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，還要不斷提高財(cái)會(huì)人員的內(nèi)控知識(shí)水平。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，讓每個(gè)員工積極參與公司管理，充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作在企業(yè)中的作用。同時(shí)，企業(yè)要開展定期培訓(xùn)工作，讓員工在培訓(xùn)中意識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性。
3.2 建立科學(xué)完善的內(nèi)部管理機(jī)制
3.2.1 不相容職務(wù)相互分離
企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)進(jìn)行合理劃分、各司其職、相互制約，做到不相容職務(wù)分離。貨幣資金的收付及保管只能由出納人員負(fù)責(zé)，但是現(xiàn)金總賬不能由出納人員登記，必須由其他會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé);負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入及支出賬目工作;保管支票和每天現(xiàn)金日記賬的登賬和銀行存款的對(duì)賬工作不能由同一個(gè)人負(fù)責(zé);貨幣資金支出審批人員的職責(zé)應(yīng)同出納員、支票保管員和記賬員的職責(zé)相分離。 3.2.2 建立授權(quán)審批制度
企業(yè)在建立授權(quán)審批制度時(shí)，一定要先明確規(guī)定會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人使用公司資金時(shí)，應(yīng)該先向?qū)徟颂峤恢Ц渡暾?qǐng)，并注明款項(xiàng)用途以及金額等，附上有關(guān)證明。審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)以及相應(yīng)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批，對(duì)于重要貨幣資金業(yè)務(wù)需進(jìn)行集體決策和審批，然后由復(fù)核人做好貨幣資金支付申請(qǐng)復(fù)核工作，確定其批準(zhǔn)范圍，進(jìn)一步確認(rèn)報(bào)銷審批程序的手續(xù)是否完善、資金是否與實(shí)際相符。此外，出納員應(yīng)根據(jù)復(fù)核后的支付申請(qǐng)辦理貨幣支付手續(xù)，并登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
3.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督
3.3.1 加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的定期或不定期稽查
企業(yè)必須建立財(cái)務(wù)稽核方面的有關(guān)制度，確保企業(yè)內(nèi)部得到有效控制。財(cái)務(wù)稽核工作要有專人負(fù)責(zé)執(zhí)行，制定合理高效的稽核制度。同時(shí)，在開展稽核工作的過(guò)程中，要將已經(jīng)制定好的各項(xiàng)稽核制度逐項(xiàng)落實(shí)到個(gè)人，組織人員進(jìn)行執(zhí)行，以確保制度有效實(shí)施。
3.3.2 加大監(jiān)督力度
建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，是檢查監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的一種特殊形式，是一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，也可稱為對(duì)內(nèi)部控制的再控制，但是，企業(yè)出于對(duì)成本管理的考慮，一般不設(shè)專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，企業(yè)可以定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司賬目進(jìn)行核對(duì)和檢查，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象，要及時(shí)阻止和申報(bào)。
3.3.3 創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度
目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度非�？欤膊粩喑霈F(xiàn)新問(wèn)題以及新情況，因此，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，竭力做到有法可依和有章可循。同時(shí)，隨著新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷演變，會(huì)計(jì)電算化的要求也相應(yīng)提高，企業(yè)內(nèi)部控制制度必須適應(yīng)新的發(fā)展以及要求。因此，企業(yè)應(yīng)在控制基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)程序化，再通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控，從而需要不斷創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，從而將相關(guān)人員在組織、操作、系統(tǒng)維護(hù)方面統(tǒng)一納入內(nèi)控系統(tǒng)中，保證崗位設(shè)置上相互獨(dú)立。在工作上，人員之間的職務(wù)要不相容，更加不能隨意交換信息數(shù)據(jù)，從而才能真正保證我國(guó)相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制制度做到切實(shí)可行。
4 結(jié) 語(yǔ)
隨著越來(lái)越多的國(guó)家加入世界貿(mào)易組織，反傾銷法已被很多國(guó)家廣泛采用。由于我國(guó)是世界上生產(chǎn)成本較低的國(guó)家之一，很多發(fā)達(dá)國(guó)家和組織都不承認(rèn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，因此，我國(guó)將面臨越來(lái)越多的反傾銷訴訟。面對(duì)這些問(wèn)題，我國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)有必要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和相關(guān)法律，政府和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮各自的作用;企業(yè)應(yīng)建立與反傾銷相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平，以應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查，贏得訴訟機(jī)會(huì)。
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