增值稅轉(zhuǎn)型的理論研究與實(shí)務(wù)分析

摘 要 加入世貿(mào)5年后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系進(jìn)一步密切，生產(chǎn)型增值稅的弊端日益突出，已阻礙了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和技術(shù)進(jìn)步，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是增值稅改革的必然趨勢(shì)，也是我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的必需條件。擬對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的可行性進(jìn)行理論探討，并對(duì)轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)過(guò)程進(jìn)行具體分析。 
　　關(guān)鍵詞 生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅 比較與分析 

1 增值稅的三種類(lèi)型及世界各國(guó)的選擇 
　　國(guó)際上常用增值稅有三種類(lèi)型，它們主要的區(qū)別是抵扣范圍的不同： 
　�。�1）生產(chǎn)型增值稅——征稅時(shí)不允許扣除固定資產(chǎn)的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)既包括消費(fèi)資料，也包括生產(chǎn)資料，就全社會(huì)來(lái)說(shuō)它相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)與各種消費(fèi)品的生產(chǎn)總值，即國(guó)民生產(chǎn)總值，所以稱之為生產(chǎn)型增值稅。 
　�。�2）收入型增值稅——征稅時(shí)只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的已納稅金。這種稅的課稅依據(jù)，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于國(guó)民收入，所以稱之為收入型增值稅。 
　　（3）消費(fèi)型增值稅——征稅時(shí)允許扣除固定資產(chǎn)已納全部稅金。這種稅將納稅人用于生產(chǎn)的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料已納稅金全部扣除，課稅對(duì)象僅限于消費(fèi)資料，所以稱之為消費(fèi)型增值稅。 
　　比較三種類(lèi)型的增值稅，生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為稅基廣泛，不用提高稅率就能達(dá)到既定的財(cái)政目的，這對(duì)經(jīng)濟(jì)落后的發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)是一種較為實(shí)際的選擇。由于它的扣除范圍不包括固定資產(chǎn)，在一定程度上帶有階梯式流轉(zhuǎn)稅的各種弊端。收入型增值稅可以說(shuō)最符合按增值額征稅的原理，但是要準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期折舊或當(dāng)期折舊所含稅款卻非易事。在實(shí)際運(yùn)用中沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家采用。而消費(fèi)型增值稅則不同，消費(fèi)型增值稅對(duì)稅前扣除充分，最能體現(xiàn)按增值額課稅的初衷，徹底消除了重復(fù)課稅因素。它對(duì)于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，支持高科技發(fā)展無(wú)疑會(huì)起到積極作用。因此，它是真正意義上的增值稅，也是最為理想的增值稅類(lèi)型。 
2 我國(guó)現(xiàn)行增值稅的基本制度及其評(píng)價(jià) 
　　我國(guó)增值稅最早于1979年在襄樊等地的機(jī)械工業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，1984年對(duì)鋼材、機(jī)械、汽車(chē)等產(chǎn)品正式開(kāi)征，后逐漸擴(kuò)大征收范圍。自1994年至今，凡在境內(nèi)生產(chǎn)和銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工與修理修配勞務(wù)的，均屬增值稅的征收范圍，對(duì)其它勞務(wù)不征收增值稅。納稅人收購(gòu)廢舊物資、免稅農(nóng)產(chǎn)品及所負(fù)擔(dān)的購(gòu)銷(xiāo)運(yùn)輸費(fèi)用，按一定比例特準(zhǔn)扣除。對(duì)于出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)部分生活必需品和農(nóng)業(yè)用品實(shí)行13%的低稅率，一般性貨物和勞務(wù)的稅率為17%。對(duì)小企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，直接按銷(xiāo)售收入乘以征收率計(jì)算增值稅。另外，國(guó)家在不同時(shí)期還對(duì)不同地區(qū)、產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品出臺(tái)了系列增值稅減免優(yōu)惠政策。 
2.1 生產(chǎn)型增值稅的優(yōu)點(diǎn) 
　�。�1）為我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度性基礎(chǔ)。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)已納增值稅，一定程度上存在重復(fù)課稅，在當(dāng)時(shí)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有利于消除投資惡性膨脹，抑制固定資產(chǎn)非理性投資。 
　�。�2）1994年前后，隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革力度的加大，“下崗”造成的失業(yè)人口加劇了社會(huì)不穩(wěn)定，而生產(chǎn)型增值稅對(duì)擴(kuò)大就業(yè)是大有作為的，它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張，從而擴(kuò)大就業(yè)�？梢�(jiàn)，生產(chǎn)型增值稅為降低失業(yè)率，緩解就業(yè)壓力，解決再就業(yè)提供了制度性保證，是符合當(dāng)時(shí)中國(guó)國(guó)情的。 
可見(jiàn)，1994年我國(guó)稅制改革選擇少數(shù)國(guó)家采用的生產(chǎn)型增值稅模式是符合當(dāng)時(shí)的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的。 
2.2 生產(chǎn)型增值稅的缺點(diǎn) 
　　但是，隨著改革的不斷深化，特別是我國(guó)加入世貿(mào)組織后，在新的形勢(shì)下，生產(chǎn)型增值稅的負(fù)面影響愈加嚴(yán)重，生產(chǎn)型增值稅的優(yōu)點(diǎn)不再成為優(yōu)點(diǎn)，甚至表現(xiàn)為不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 
　　（1）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)稅收的公平原則。在不考慮建筑物抵扣問(wèn)題的前提下，生產(chǎn)性設(shè)備所占比重大的企業(yè)，支付的增值稅多，生產(chǎn)性設(shè)備所占比重小的企業(yè)，支付的增值稅少，每件產(chǎn)品承擔(dān)的增值稅稅負(fù)因此不同。顯然含稅越高，競(jìng)爭(zhēng)力越差，導(dǎo)致企業(yè)不得不站在不同的起跑線上同時(shí)起跑。這違背了稅負(fù)的公平原則。 
　�。�2）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)稅政策。生產(chǎn)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)中包含的增值稅不能抵扣，納稅人只得把這一部分稅金攤?cè)氘a(chǎn)品成本或生產(chǎn)費(fèi)用中，造成產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，抬高了產(chǎn)品價(jià)格。如果下一環(huán)節(jié)購(gòu)貨企業(yè)購(gòu)進(jìn)該產(chǎn)品主要是作為固定資產(chǎn)使用的話，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款也不能抵扣，產(chǎn)品價(jià)格再次提高，如此傳遞下去，就產(chǎn)生重復(fù)征稅的問(wèn)題。從我國(guó)近幾年財(cái)政政策的運(yùn)行來(lái)看，主要是中央政府大量發(fā)行國(guó)債，擴(kuò)大政府投資，以達(dá)到刺激總需求、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。這樣生產(chǎn)型增值稅就抑制了除國(guó)家以外經(jīng)營(yíng)者投資的積極性，宏觀上阻礙了社會(huì)需求和投資的擴(kuò)大，微觀上影響了消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)力。 
　�。�3）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化步伐，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，是當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要目標(biāo)之一。促使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的主要途徑之一，就是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)原有設(shè)備的更新改造和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。企業(yè)設(shè)備更新改造和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資金投入量大，資本有機(jī)構(gòu)成高，生產(chǎn)性設(shè)備投資越大，不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款就越多。投資成本的增加，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，勢(shì)必延長(zhǎng)投資回收期，由此看出，生產(chǎn)型增值稅延緩了機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代，限制了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性，阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，違背了我國(guó)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的初衷。 
　　（4）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略。為實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，黨中央相繼提出了西部大開(kāi)發(fā)、振興東北老工業(yè)基地、中部崛起等戰(zhàn)略口號(hào)，出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)中西部地區(qū)資源豐富、采掘業(yè)發(fā)達(dá)、原材料供應(yīng)基地眾多；東北地區(qū)重工業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，資本有機(jī)構(gòu)成高、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用數(shù)額大，在產(chǎn)品成本中占了很大比例；沿海省份以輕工業(yè)、加工工業(yè)為主，資本有機(jī)構(gòu)成較低、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用數(shù)額較小，在產(chǎn)品成本中比例較小。中西部地區(qū)、東北地區(qū)與沿海地區(qū)增值稅稅負(fù)不平衡。另外，中西部和東北地區(qū)的大中型企業(yè)曾是我國(guó)工業(yè)的骨干企業(yè)，由于曾經(jīng)的利潤(rùn)上繳、折舊上繳政策，使得這些企業(yè)多年來(lái)資金投入不足，生產(chǎn)設(shè)備老化，技術(shù)落后，更新緩慢，而生產(chǎn)型增值稅帶來(lái)的重復(fù)征稅、高征低扣更使老企業(yè)技術(shù)更新和技術(shù)進(jìn)步緩慢雪上加霜，從而造成中西部地區(qū)、東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)低于東部的局面。 
　�。�5）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)我國(guó)擴(kuò)大出口的方針。鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口，增強(qiáng)本國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，世界各國(guó)通行的做法是實(shí)行出口退稅。我國(guó)盡管對(duì)出口產(chǎn)品適用退稅政策，但生產(chǎn)型增值稅即使按照增值稅法定稅率計(jì)算退稅，也很難核實(shí)該出口產(chǎn)品在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的全部增值稅款，很難徹底地把其在國(guó)內(nèi)負(fù)擔(dān)的增值稅款退干凈，使得名義退稅率高，實(shí)際退稅率低；同時(shí)因固定資產(chǎn)價(jià)值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負(fù)著不予退還的“生產(chǎn)資料稅”與外國(guó)廠商競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)形中降低了我國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，不利于發(fā)展我國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易。 
　�。�6）生產(chǎn)型增值稅不適應(yīng)我國(guó)稅收征管的要求。生產(chǎn)型增值稅實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，在稅款抵扣方面存在以下?tīng)顩r：一是對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，在實(shí)際工作中就出現(xiàn)了難以準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)的問(wèn)題。二是存在多檔稅率、征收率和抵扣率，購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)稅率不一，直接導(dǎo)致增值稅多抵扣或少抵扣。三是其它扣稅憑證不夠規(guī)范統(tǒng)一，如交通運(yùn)輸行業(yè)課征的是營(yíng)業(yè)稅，稅率3%，在我國(guó)作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不僅予以抵扣，而且抵扣率高達(dá)7%。上述漏洞的存在，增加了稅收管理工作的難度。

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綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，目前我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅已成為必然。 
3 消費(fèi)型增值稅是切實(shí)可行的選擇 
　　消費(fèi)型增值稅對(duì)所有生產(chǎn)性投資項(xiàng)目?jī)r(jià)值都實(shí)行徹底的購(gòu)進(jìn)扣稅法，其稅基相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價(jià)值，它最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，是最徹底的增值稅。實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國(guó)增值稅類(lèi)型切實(shí)可行的選擇。 
　　（1）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為實(shí)行消費(fèi)型增值稅提供了政策與環(huán)境支持。黨的十六大報(bào)告中提出：“推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，形成以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)為支撐、服務(wù)業(yè)全面發(fā)展的產(chǎn)業(yè)格局。”提出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的結(jié)論，把高新技術(shù)要素的投入作為未來(lái)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)；調(diào)節(jié)差距過(guò)大的收入，保證社會(huì)分配的相對(duì)公平，為我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的有力政策與環(huán)境支持。 
　�。�2）世界各國(guó)稅收制度改革為實(shí)行消費(fèi)型增值稅提供了國(guó)際背景。法國(guó)是最早實(shí)行增值稅的國(guó)家，以其取得的巨大成就，帶動(dòng)了其它國(guó)家相繼實(shí)行消費(fèi)型增值稅或向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。在非洲，除摩洛哥、塞內(nèi)加爾外，其余國(guó)家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅或正在進(jìn)行消費(fèi)型增值稅的改革。在亞洲，只有中國(guó)和印度尼西亞實(shí)施生產(chǎn)型增值稅，大多數(shù)國(guó)家均實(shí)行消費(fèi)型增值稅。美國(guó)政府因擔(dān)心增值稅會(huì)成為政府造錢(qián)的機(jī)器，而沒(méi)有實(shí)行增值稅。由此看來(lái)，在不考慮財(cái)政壓力的情況下，消費(fèi)型增值稅是世界增值稅類(lèi)型的主流，少數(shù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家，也出現(xiàn)了逐漸向消費(fèi)型增值稅過(guò)渡的趨式，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易快速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的必然結(jié)果，采取消費(fèi)型增值稅是適應(yīng)當(dāng)前國(guó)際形勢(shì)的迫切需要。 
　�。�3）不斷增長(zhǎng)的財(cái)政收入為實(shí)行消費(fèi)型增值稅提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。消費(fèi)型增值稅對(duì)財(cái)政收入的影響是以全社會(huì)固定資產(chǎn)投資中的設(shè)備工具器具購(gòu)置投資的增加額為基準(zhǔn)的。一方面，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力及城鄉(xiāng)居民收入水平有了很大幅度提高，財(cái)政的承受能力同時(shí)也在增強(qiáng)。另一方面，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2005年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，2005年全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比上年增長(zhǎng)10.4%，且在2005年，國(guó)家通過(guò)免征農(nóng)業(yè)稅和降低農(nóng)業(yè)稅稅率，稅收收入和增收額雙雙實(shí)現(xiàn)歷史性突破，體現(xiàn)出稅收基本面良好，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量較高，可以預(yù)見(jiàn)：我國(guó)財(cái)政完全能承受增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的影響。 
　　（4）不斷發(fā)展的稅收信息化建設(shè)為實(shí)行消費(fèi)型增值稅提供了技術(shù)保障。增值稅防偽稅控系統(tǒng)、中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)這兩個(gè)系統(tǒng)已經(jīng)開(kāi)始推廣運(yùn)行，達(dá)到了預(yù)期目的，取得了顯著效果，一是解決了多年存在的困擾稅務(wù)部門(mén)的征管漏洞問(wèn)題；二是加強(qiáng)了對(duì)增值稅一般納稅人的管理和稅源監(jiān)控，稅收征管由傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)、手工管理向現(xiàn)代化、信息化征管方式轉(zhuǎn)變；三是強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的工作效率明顯提高。四是打擊了偷騙稅等違法犯罪行為。五是金稅工程的運(yùn)行使計(jì)算機(jī)在全民特別是偏遠(yuǎn)地區(qū)普及起到了很大作用，產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的社會(huì)影響。稅收信息化建設(shè)的快速發(fā)展，不僅為中國(guó)稅收現(xiàn)代化、信息化建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，而且為增值稅轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)保障。 
　　（5）東北和中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)為實(shí)行消費(fèi)型增值稅提供了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局在2004年支持東北老工業(yè)基地振興的基礎(chǔ)上，2007年又選擇中部地區(qū)26個(gè)老工業(yè)基地城市的部分行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，既是中央為促進(jìn)中部地區(qū)崛起采取的重大措施，也是為今后全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)。 
4 轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅的難點(diǎn)及具體步驟 
生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，短期內(nèi)不可避免地會(huì)造成財(cái)政收入減少，應(yīng)從長(zhǎng)期影響和宏觀均衡的角度來(lái)看待和解決增值稅轉(zhuǎn)型形成的政策性減收。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，可采取過(guò)渡性措施緩解消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)投資的刺激作用，但不能人為延緩此項(xiàng)稅制改革。采用消費(fèi)型增值稅以后，在生產(chǎn)型增值稅下稅負(fù)相對(duì)較低行業(yè)的稅負(fù)優(yōu)勢(shì)消失；對(duì)基礎(chǔ)工業(yè)和資本密集型企業(yè)來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)型更為有利，這就使得稅負(fù)在不同行業(yè)和不同企業(yè)間發(fā)生一定的變化。而這種變化將促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，有利于緩解基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸效應(yīng)，有利于技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，有利于提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。使資源型產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工的內(nèi)陸地區(qū)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中得到較快的發(fā)展，逐步縮小地區(qū)間差距。 
　　鑒于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況及我國(guó)財(cái)政的承受能力，增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)采取漸進(jìn)的方式進(jìn)行，具體如下： 
　　（1）首先應(yīng)在高新技術(shù)、交通、電力、能源等資本有機(jī)構(gòu)成高、抵扣比重大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)采用消費(fèi)型增值稅，以增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而其它產(chǎn)業(yè)仍實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。 
　�。�2）考慮到固定資產(chǎn)存量問(wèn)題，應(yīng)借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，采取限制性的允許部分抵扣。具體實(shí)施中可規(guī)定對(duì)于規(guī)定時(shí)間內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的存量固定資產(chǎn)分年限抵扣，越是臨近消費(fèi)型增值稅實(shí)施年度，允許扣除的比例越高。此辦法不會(huì)給我國(guó)財(cái)政造成很大的壓力，又考慮到了企業(yè)之間的公平稅負(fù)的問(wèn)題，比較適合我國(guó)目前的狀況。 
　�。�3）擴(kuò)大稅源，盡可能保持增值稅征收鏈條完整。為解決重復(fù)課稅問(wèn)題，目前已將交通運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)出的運(yùn)輸費(fèi)用憑證納入增值稅管理，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果將增值稅征收范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸、建筑安裝、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)三個(gè)行業(yè)，既有利于增值稅稅制規(guī)范化，保持增值稅征收鏈條完整又有利于加強(qiáng)征收管理。 
　�。�4）用零稅率取代我國(guó)增值稅項(xiàng)目中過(guò)多的免稅和減稅政策。這樣既對(duì)國(guó)家照顧的行業(yè)實(shí)行了優(yōu)惠，又避免了增值稅抵扣鏈條的中斷，有利于建立一個(gè)完整健康的消費(fèi)型增值稅體系。 
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