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論新所得稅法對(duì)外資企業(yè)的影響
摘要：現(xiàn)行差異性的企業(yè)所得稅制，存在種種弊端，亦與國際通行慣例不符，給我國建立公平的競爭環(huán)境帶來重重阻礙，不利于經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)。本文通過對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的必要性做了分析，并對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一后對(duì)外資企業(yè)的影響進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：新所得稅法；內(nèi)外資企業(yè)；優(yōu)惠政策
引言
2007年3月16日，全國人大通過了新的企業(yè)所得稅法，新的企業(yè)所得稅法明年將正式實(shí)施，由于統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關(guān)系到外資企業(yè)在我國的利益，必定給外資企業(yè)帶來一定的影響。
（一）所得稅兩稅合一的必然性
1、我國財(cái)政收入具備調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的實(shí)力
中國經(jīng)濟(jì)的騰飛是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)亮點(diǎn)，世界各個(gè)地區(qū)、國家都對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展充滿了信心，而這也是令中國人感到自豪的一件事情。近幾年來經(jīng)濟(jì)增民率都保持在年均10%左右，2005年國民生產(chǎn)總值已達(dá)到就182321億元，居世界前列。隨著國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健增長，我國的財(cái)政收入也隨之增長。我國的財(cái)政收的規(guī)模也是大幅度提高�！笆濉逼陂g，特別是近幾年來，我國財(cái)政收入不斷取得新突破。2003年突破2萬億元大關(guān)，達(dá)到21715萬億元，增收2812億元；2004年在解決1288億元出口退稅陳前后，又突破了2萬5千億元，達(dá)到26396億元，增收4681億元，2005年財(cái)政收入為31627.98億元，2006年財(cái)政收入達(dá)37636億元這此都表明我國財(cái)政收入增民的穩(wěn)定性進(jìn)一步增強(qiáng)。所以我國財(cái)政有調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，發(fā)揮財(cái)政杠桿在經(jīng)濟(jì)生活中的作用。
2、促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)健康均衡發(fā)展的需要
我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)落后，農(nóng)村道路、交通運(yùn)輸、公用事業(yè)、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，農(nóng)業(yè)亟待發(fā)展，西部需要大開發(fā)，老工業(yè)區(qū)要改造，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)薄弱呼吁社會(huì)支持，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求產(chǎn)業(yè)扶持政策的登臺(tái)。與之相適應(yīng)，吸引外資需要向引進(jìn)資金、吸納先進(jìn)技術(shù)，促進(jìn)我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和瓶頸產(chǎn)業(yè)傾斜。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠應(yīng)由現(xiàn)行以“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)向以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)傾斜為輔”的新格局，與我國目前的產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整方向相吻合，起到正確引導(dǎo)外資投向，改善基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡的狀況。
3、發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要
目前，我國對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的企業(yè)所得稅法，造成了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不公，加重了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不利于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)進(jìn)行公平競爭。對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法后，納稅能力相同的企業(yè)將承擔(dān)相同的所得稅稅負(fù)，符合稅收公平原則，有利于企業(yè)進(jìn)行公平競爭，也有利于資源合理配置，有利于市場經(jīng)濟(jì)體制的完善。
二）所得稅兩稅合一對(duì)外商投資企業(yè)的影響
在我國現(xiàn)階段，稅制調(diào)整對(duì)實(shí)際利用外資會(huì)有一些影響，但影響不會(huì)太大。 1、從世界上各國的引資實(shí)踐來看，稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的作用是很有限的
一般來說，對(duì)外資的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素，一個(gè)潛在巨大的市場對(duì)吸引外資具有重要的作用；二是政局和法律因素，政局不穩(wěn)定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權(quán)益得不到有效保護(hù)，可以說上述因素是決定外資是否投資的兩個(gè)基本條件；三是要素稟賦等比較優(yōu)勢因素，包括勞動(dòng)力、資源稟賦等，從發(fā)展規(guī)律來看，這些因素對(duì)吸引外資的重要性正在逐步下降。
2、所得稅兩稅合一主要調(diào)整的是稅負(fù)結(jié)構(gòu)，總體稅負(fù)不會(huì)有大的變化
如果選擇在現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制之間尋找最佳結(jié)合點(diǎn)的改革方案，變動(dòng)較多的是內(nèi)資企業(yè)而不是外資企業(yè)的所得稅制，對(duì)吸引外資影響有限。雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠制度，會(huì)擴(kuò)大稅基，增加稅負(fù)，但同時(shí)調(diào)低稅率（稅率比現(xiàn)在降低四分之一），可以抵消或部分抵消調(diào)整稅收優(yōu)惠制度所增的稅負(fù)。同時(shí)，改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)、行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)行以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)�？赡苡捎谕赓Y投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負(fù)增加，有的企業(yè)稅負(fù)減少，但總稅負(fù)不會(huì)有大的變化。
3、所得稅兩稅合一有助于優(yōu)化外資投資結(jié)構(gòu)
調(diào)整稅收制度，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)限制污染企業(yè)、高耗能企業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外資企業(yè)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高外資企業(yè)的市場競爭力，最終增加外商的收入。
4、所得稅兩稅合一有助于穩(wěn)定外資的數(shù)量，提高引資的質(zhì)量
所得稅兩稅合一從長期看，不會(huì)對(duì)吸引外資有大的影響。我們應(yīng)正確看待引進(jìn)外資的數(shù)量和增長比例的變化。（1）從短期看，所得稅兩稅合一初期，引進(jìn)外資的數(shù)量有所下降，是正常的。（2）從長期來看，引進(jìn)外資的數(shù)量會(huì)增加。因?yàn)橹袊袕V大的市場和良好的投資環(huán)境，是世界上最好的投資地之一；統(tǒng)一稅制是絕大多數(shù)國家的做法，內(nèi)外資企業(yè)稅收制度的統(tǒng)一，有利于公平稅負(fù)，貫徹國民待遇原則，消除稅收歧視，促進(jìn)競爭。（3）引資質(zhì)量會(huì)提高。引進(jìn)外資不能只看數(shù)量，不看質(zhì)量。在改革開放初期我國較多的是注重引進(jìn)外資的數(shù)量，而今天國家強(qiáng)調(diào)的是在穩(wěn)定數(shù)量和適當(dāng)增長的同時(shí)，提高質(zhì)量。強(qiáng)調(diào)多引進(jìn)規(guī)模大、技術(shù)含量高、無污染的企業(yè)。所得稅兩稅合一，有利于促進(jìn)競爭，必然提高引進(jìn)外資的質(zhì)量。
結(jié)束語
雖然我國新的企業(yè)所得稅法以及通過，但統(tǒng)一我國企業(yè)所得稅，絕不是簡單的合并，而是對(duì)我國企業(yè)所得稅制的改革和完善的過程，是我國逐步與世界接軌的法制改革進(jìn)程的重要一步，需要與財(cái)政體制相協(xié)調(diào)，與其他稅種相協(xié)調(diào)。只要不斷的完善各種配套措施，才能兩稅合一后對(duì)我國經(jīng)濟(jì)造成的沖擊降到最低，才能確保我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展。
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