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淺論經(jīng)濟發(fā)展中的商品勞務(wù)稅
摘要：在發(fā)展中國家，由于經(jīng)濟發(fā)展水平、稅源構(gòu)成和征管能力等因素，商品勞務(wù)稅往往成為主體稅種，因而在稅收政策實施中也發(fā)揮著舉足輕重的作用。因此，從理論上分析商品勞務(wù)稅與資本積累、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、通貨膨脹與緊縮、收入合理分配、促進經(jīng)濟開放等方面的關(guān)系成為必要。關(guān)鍵詞:經(jīng)濟發(fā)展；商品勞務(wù)稅；資本積累；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
經(jīng)濟發(fā)展是指隨著經(jīng)濟增長而出現(xiàn)的經(jīng)濟與社會結(jié)構(gòu)的變化，經(jīng)濟發(fā)展是當(dāng)今世界的一個主題，而發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展任務(wù)更為艱巨，要求也更為迫切。規(guī)范經(jīng)濟學(xué)認為，經(jīng)濟增長的力量來自于市場的價格機制作用，它能夠自動地促進資本積累、技術(shù)進步和勞動力的充分利用。然而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，市場失靈是普遍存在的，政府有責(zé)任干預(yù)市場運行，而對于以市場為配置資源主體的發(fā)展中國家來說，政府適當(dāng)干預(yù)經(jīng)濟發(fā)展的意義則更為重要。
稅收是國家對部分產(chǎn)品或國民收入進行的法定分配，它同經(jīng)濟發(fā)展有著非常密切的關(guān)系，是政府調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟的主要工具和為其他財政政策籌資的主要手段。一般說來，現(xiàn)代稅收除籌財政資金的基本職能之外，還具有三大經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能，即促進資源有效配置、調(diào)節(jié)收入合理分配以及實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定增長。在發(fā)達國家，所得稅是主體稅種，稅收政策實施的主要工具都是所得稅，而在發(fā)展中國家，由于經(jīng)濟發(fā)展水平、稅源構(gòu)成和征管能力等因素，商品勞務(wù)稅往往成為主體稅種，因而其在稅收政策實施中發(fā)揮著舉足輕重的作用。商品勞務(wù)稅是以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系。它主要包括消費稅、銷售稅、增值稅和關(guān)稅。本文擬對經(jīng)濟發(fā)展中的商品勞務(wù)稅作一理論上的探討。
一、發(fā)展資本積累與商品勞務(wù)稅
在發(fā)展中國家，實際經(jīng)濟增長和在增長基礎(chǔ)上的經(jīng)濟發(fā)展，有著壓倒一切的意義，但經(jīng)濟增長要受資本積累規(guī)模的約束。因而，如何形成足夠的發(fā)展資金，是發(fā)展中國家在經(jīng)濟發(fā)展中面臨的一個至關(guān)重要的問題。
一般而論，一國的資本積累有兩種來源，一是利用外資，二是動員國內(nèi)資金，尤其是國內(nèi)儲蓄。國內(nèi)儲蓄包括居民個人儲蓄、企業(yè)儲蓄（稅后利潤）和政府公共儲蓄（主要來源于稅收）。稅收在調(diào)動社會資源用于儲蓄、投資方面有兩條渠道：一是通過征稅籌集財政資金，增加公共儲蓄或政府用于公共投資的集中性財力；二是通過制定鼓勵儲蓄的稅收政策，刺激企業(yè)和居民個人把更多的收入用于儲蓄，擴大私人投資。
在發(fā)展經(jīng)濟學(xué)的稅收政策思路中，一國資本積累水平同稅收收入水平相關(guān)，也和稅制結(jié)構(gòu)選擇相關(guān)。發(fā)展中國家采取什么樣的稅制結(jié)構(gòu)，選擇什么稅作為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種，在許多發(fā)展經(jīng)濟學(xué)家看來，首先應(yīng)服從于擴大和刺激儲蓄、促進資本積累的需要。他們的基本主張是，商品勞務(wù)稅應(yīng)成為發(fā)展中國家的主體稅種，對發(fā)展資本的籌集發(fā)揮主要作用。為此，他們作了廣泛的理論研究和實證分析。
商品勞務(wù)稅的范圍主要是指一般銷售稅、消費稅、以及營業(yè)稅和關(guān)稅等間接稅。從總體上看，這些稅收的在發(fā)展中國家的比重較高。一般說來，經(jīng)濟發(fā)展水平愈低，商品勞務(wù)稅的比重愈高。據(jù)資料顯示，在低收入國家，商品勞務(wù)稅占全部稅收總項的比重為41%，而高收入國家這一比例為30.9%，如果將進出口關(guān)稅并入商品勞務(wù)稅計算，高收入國家的比重為32.4%，而低收入國家高達71.1%.這表明較低的經(jīng)濟發(fā)展水平與較高的商品勞務(wù)稅比重相聯(lián)系。但同時我們也應(yīng)該看到，雖然商品勞務(wù)稅作為主體稅種具有穩(wěn)定的籌資功能和較低的征管成本，但根據(jù)稅收效率的分析，它會對經(jīng)濟增長和市場機制產(chǎn)生較大的扭曲效應(yīng)，這就需要適當(dāng)提高所得稅比重，推行商品勞務(wù)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。
二、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與商品勞務(wù)稅
根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟學(xué)家赫立克和金德爾伯格的理解，經(jīng)濟發(fā)展不僅意味著以更多的投入或更高的效率去經(jīng)營更多的產(chǎn)業(yè)，還意味著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化以及生產(chǎn)過程中各種投入量分布的變化。在一國資源量為一定的條件下，通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化，優(yōu)化資源配置，可以形成新的經(jīng)濟增長點和推動經(jīng)濟增長的內(nèi)在力量。
考察西方國家100多年的經(jīng)濟發(fā)展過程，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的長期趨勢是：初級產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)→制造業(yè)主導(dǎo)→服務(wù)業(yè)主導(dǎo)。而引起或影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化的原因如同經(jīng)濟發(fā)展的動因一樣復(fù)雜，從外因分析，政府的產(chǎn)業(yè)政策及其配套的財政、稅收政策是一個重要的外部因素，特別是稅收政策在推動一國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成、發(fā)展和優(yōu)化的過程中有著重要作用。對于商品勞務(wù)稅來說，它作用的大小是一個理論上和實踐中爭論頗多的問題，下面我們來作簡單探討。
首先，在講座經(jīng)濟體制下，商品作價主要采用國家指令性或指導(dǎo)性計劃價格，商品勞務(wù)稅在配合價格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費，以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化方面具有非常重要的作用。但在市場經(jīng)濟的條件下，商品價格由市場決定，低稅和高稅不能直接形成低價和高價，因而商品勞務(wù)稅對于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能必將削弱。其次，商品勞務(wù)稅作為間接稅，具有易于轉(zhuǎn)嫁的特點，在市場經(jīng)濟條件下間接稅的稅負轉(zhuǎn)嫁機制將充分發(fā)揮其作用，這決定了運用商品勞務(wù)稅調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有不確定性，甚至使政策目標(biāo)落空。第三，商品勞務(wù)稅與價格直接關(guān)聯(lián)，其本身會扭曲商品的相對價格，導(dǎo)致消費者剩余損失；扭曲生產(chǎn)要素的相對報酬而導(dǎo)致生產(chǎn)者剩余損失。因而最終不利于市場機制的有效運行。第四，商品勞務(wù)稅還會對產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生扭曲，這突出表現(xiàn)在增值稅選型上。以我國為例，在生產(chǎn)型增值稅實行統(tǒng)一稅率的情況下，加工工業(yè)的進稅抵扣比重大，稅負輕；基礎(chǔ)原材料和能源工業(yè)的進項稅抵扣比重輕，稅負重。顯然，生產(chǎn)型增值稅是與發(fā)展中國家的基本產(chǎn)業(yè)政策相背離的。
因此，在市場經(jīng)濟條件下，不能過分強調(diào)商品勞務(wù)稅對于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，而應(yīng)適當(dāng)弱化。稅收對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)應(yīng)主要依靠所得稅優(yōu)惠來發(fā)揮作用，同時適當(dāng)發(fā)揮商品勞務(wù)稅的輔助性作用。
三、實現(xiàn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展與商品勞務(wù)稅
一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平是以各個地區(qū)的經(jīng)濟增長為基礎(chǔ)的，是各個地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的總和。在同一個國家，由于地區(qū)間勞動素質(zhì)、資本投入、技術(shù)進步、自然資源，地理和交通條件，以及其他社會性、國民性因素的差異，往往使區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，既有經(jīng)濟發(fā)展程度較高的地區(qū)，也有經(jīng)濟發(fā)展水平較低的地區(qū)，甚至經(jīng)濟落后地區(qū)。稅收對于促進地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展具有一定的作用，但如何采取有效的稅收政策以及商品勞務(wù)稅在其中發(fā)揮什么作用，則值得探討。這對我國目前正在實施的西部大開發(fā)戰(zhàn)略也應(yīng)該是有啟發(fā)意義的。
一般來說，稅收政策對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的影響，主要表現(xiàn)在三方面：地區(qū)總稅負水平的輕重，影響本地企業(yè)的積累能力；地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的廣度和深度，影響本地區(qū)的投資環(huán)境和投資吸引力；稅制結(jié)構(gòu)對地區(qū)財政經(jīng)濟發(fā)展的影響。這里，我們重點從第三方面分析商品勞務(wù)稅對地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的影響。
地方財力的強弱對于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展來說也具有重要作用。目前，發(fā)展中國政府大多選擇商品勞務(wù)稅為主體稅種，這對地方財力有兩大好處：第一，這些地區(qū)的稅源比較充實，稅收收入不受企業(yè)成本費用高低影響，有利于保證落后地區(qū)的財政收入。這些收入對于增加當(dāng)?shù)毓卜e累，改善投資環(huán)境，促進當(dāng)?shù)馗黜検聵I(yè)發(fā)展至關(guān)重要。第二，有利于減輕落后地區(qū)企業(yè)的負擔(dān)。因為商品勞務(wù)稅屬于間接稅，可轉(zhuǎn)嫁
稅，這樣地方政府可以從中取得穩(wěn)定、可行的收入，同時又將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買方，經(jīng)濟落后地區(qū)將從中受益。
四、收入合理分配與商品勞務(wù)稅
實現(xiàn)收入合理分配是發(fā)展中國家在經(jīng)濟發(fā)展中所面臨的一個重要問題。如果一國GNP獲得增長，但社會分配狀況惡化了，低收入階層較之過去相對乃至絕對貧困，就可能出現(xiàn)有增長、無發(fā)展或高增長、低發(fā)展的情況。對我國而言，這還是一個重要的政治問題。
根據(jù)庫茲沓茨的“倒U假說”，收入分配不均是一國在特定經(jīng)濟發(fā)展階段必然出現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象，要從根本上消除，只能以持續(xù)不斷的經(jīng)濟增長為動力，實現(xiàn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變革，但同時政府并非對之無能為力。在政府的各項政策中，以實現(xiàn)收入均等化為目標(biāo)的稅收政策有著舉足輕重的作用。稅收以收入分配的調(diào)節(jié)機制主要包括所得稅、商品勞務(wù)稅、財產(chǎn)稅以及社會保險稅對轉(zhuǎn)移支付制度的籌資作用。對商品勞務(wù)稅的調(diào)節(jié)機制而言，主要是消費稅對高收入階層支付能力的調(diào)節(jié)。國際通行的商品勞務(wù)稅主要是增值稅和消費稅。一般說來，增值稅對各類商品和勞務(wù)普遍課征，是中性的，因而增值稅不論是由企業(yè)負擔(dān)，還是消費者負擔(dān)，通常都不具備調(diào)節(jié)收入分配的作用。消費稅則不同，只是對某些特殊消費品課征，是非中性的，收入階層一部分收入在流通領(lǐng)域里就轉(zhuǎn)化用于財政轉(zhuǎn)移支付的資金來源。
從理論上講，消費稅在調(diào)節(jié)收入分配方面不象個人所得稅那樣直接、有效，但是，就發(fā)展中國家而言，通過消費稅實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)或許更切合實際。這是因為：（1）發(fā)展中國家一般實行商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而消費稅又占相當(dāng)大比例，往往高于財產(chǎn)稅和個人所得稅。（2）征稅消費品的選擇，一般都是對奢侈品征稅或重稅、對必需品免稅或輕稅，這樣就把絕大部分稅加在高收入階層身上，因而也具有與所有稅相似的累進課稅效應(yīng)。（3）與所得稅和財產(chǎn)稅相比，消費稅稅源易控管，逃稅難度較大，能夠保證政府的分配政策得以有效實施。同時，由于消費稅的非中性特性，對市場配置資源的效率也有負面影響，容易產(chǎn)生“超額負擔(dān)”。因此，發(fā)展中國家要對此進行效率與公平、增長與效率的權(quán)衡。
五、通貨膨脹與商品勞務(wù)稅
在大多數(shù)發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展過程中，長期普遍存在的一種現(xiàn)象是，巨大的財政赤字和嚴(yán)重的通貨膨脹，它困擾著這些國家經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定增長。因此，如何抑制通貨膨脹、促進經(jīng)濟發(fā)展中國家政府所追求的重要政策目標(biāo)。在20世紀(jì)末，從1997年起，“有7個經(jīng)濟本（指日本、墨西哥、阿根廷、泰國、馬來西亞、韓國、香港-引者注）經(jīng)歷了與大蕭條極為相似的嚴(yán)重經(jīng)濟衰退”，中國也遭遇了前所未有的通貨緊縮，因此，治理通貨緊縮又成了很多國家當(dāng)前的經(jīng)濟任務(wù)。
通貨緊縮與通貨膨脹同樣都是一種貨幣現(xiàn)象，通貨膨脹的主要特征是物價和貨幣供應(yīng)量持續(xù)上升，通貨緊縮的主要特征是物價和貨幣供應(yīng)量持續(xù)下降。盡管通貨緊縮與經(jīng)濟衰退是兩個完全不同的概念，但通貨緊縮往往伴隨著經(jīng)濟衰退或是造成經(jīng)濟衰退的重要因素。治理通貨緊縮的主要措施是實施和推行擴張性的財政對策、貨幣政策、相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策和社會保障制度的建立完善。稅收政策方面，目標(biāo)是刺激消費者需求，除開征利息稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等財產(chǎn)稅之外，還要進一步降低商品勞務(wù)稅中有關(guān)投資和消費的稅收，提高投資傾向和消費傾向，以推動投資和消費需求增長。
稅收政策與通貨膨脹問題的相關(guān)性有三個方面，即稅收收入水平、稅制結(jié)構(gòu)和稅式支出。對商品勞務(wù)稅來講，我們重點分析稅收收入水平中增稅對消費需求的抑制作用。在發(fā)展中國家，政府增稅對消費需求的抑制作用主要是通過消費稅實現(xiàn)的。雖然消費稅由于轉(zhuǎn)嫁性，在短期內(nèi)可能會推動商品價格上漲，但在既定的收入水平下也會抑制需求，從而在較長時期內(nèi)降低通貨膨脹壓力。消費稅的這種反通貨膨脹效應(yīng)體現(xiàn)在兩方面，一是對具有一定需求彈性的生活必需品征收一般消費稅，二是對部分高消費品征收特別消費稅。
六、開放經(jīng)濟與商品勞務(wù)稅
上面的論述，我們抽象掉了發(fā)展中國經(jīng)濟增長與世界經(jīng)濟的關(guān)聯(lián)性，基本上是在封閉的經(jīng)濟條件下，討論商品勞務(wù)稅的地位和作用的。然而，當(dāng)今世界經(jīng)濟的全球化和一體化趨勢加強，各國經(jīng)濟關(guān)聯(lián)度日益提高，發(fā)展中國家更需要在對上開放中求得經(jīng)濟發(fā)展。在一個開放經(jīng)濟的國家，稅收是政府實施對外開放政策的重要手段，對發(fā)展中國家而言，其作用主要是吸引外資，鼓勵出口和調(diào)節(jié)進口，其中商品勞務(wù)稅均可發(fā)揮作用，尤其是在后兩項。在調(diào)節(jié)進口方面，進口稅及其他進口環(huán)節(jié)的商品勞務(wù)稅居于重要地位。在發(fā)展中國家，不論是在經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況、國家經(jīng)濟競爭力上，還是國際收支和貿(mào)易條件方面，均不完全具備采取自由貿(mào)易政策的條件，這些國家為了發(fā)展民族經(jīng)濟，實現(xiàn)工業(yè)化，必須實行保護關(guān)稅政策。因為：（1）可以保護“幼稚工業(yè)”的發(fā)展，使這些新生的工業(yè)在生產(chǎn)成本最小的條件下逐步成熟，形成適度的生產(chǎn)規(guī)模；（2）可以減少制成品的出口，增加資本品和原料的進口，有利于發(fā)展進口替代工業(yè)；（3）可以抑制對進口產(chǎn)品的需求，增大對本國產(chǎn)品的需求。在鼓勵出口方面稅收政策主要有以下三方面：（1）對出口替代工業(yè)從國外進口的原料、半成品或資本品及技術(shù)專利等，減征或免征進口環(huán)節(jié)的稅收；（2）對國內(nèi)生產(chǎn)出口的產(chǎn)品征一切出口稅；（3）對出口制成品退還在國內(nèi)生產(chǎn)、加工、流通過程中已征收的全部國內(nèi)稅收，使出口產(chǎn)品以不含稅價格進入國際市場，提高出口產(chǎn)品的國際競爭力。
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