國際稅收競爭與合理調(diào)整稅負(fù)

在當(dāng)前國內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，如何繼續(xù)有效地運用包括積極財政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長是大家共同關(guān)心的問題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財政政策可持續(xù)運用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對宏觀稅負(fù)的確定既是一個實證問題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時，不僅要考慮到國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和動幾，還要考慮到國際經(jīng)濟(jì)因素的重要影響，尤其是應(yīng)對當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國際稅收競爭的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對國際稅收競爭挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對積極財政政策的可持續(xù)性談一點看法。 
  一、辯證地看等國際稅收競爭 
  隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內(nèi)容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國際稅收競爭的一個直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對一國宏觀稅負(fù)水平的影響上。二十世紀(jì)九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際財稅理論界也加強(qiáng)了對國際稅收競爭理論與實踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。 
  一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動將從各國稅基中消失。進(jìn)而，國際稅收競爭會扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產(chǎn)品的補(bǔ)償，同時也是作為政府實施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必要財力。因此，在經(jīng)濟(jì)活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩(wěn)定。如果不是通過減少財政支出來彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財政損失，則只有對流動性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟(jì)活動課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。 
  另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權(quán)。一國有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動減低稅收負(fù)擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競爭的國家里，經(jīng)濟(jì)增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國家，其經(jīng)濟(jì)增長就要慢一些�？梢哉f，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負(fù)減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。 
  因此，必須堅持對稅收競爭進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競爭是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，這是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的一種表現(xiàn)形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。因而走“稅收競爭----稅收協(xié)調(diào)”之路是未來國際稅收關(guān)系應(yīng)取的趨向。簡言之，堅持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負(fù)問題的重要也發(fā)點。 
  二、當(dāng)前國際稅收競爭新態(tài)勢 
  當(dāng)前國際稅收競爭已出了不少新動向，而這與國際資本流動新特點與國際經(jīng)濟(jì)形勢日趨嚴(yán)重這兩方面密切相關(guān)。最近幾年，國際資本流向最突出的特征是全球資本持續(xù)、大規(guī)模流入美國，導(dǎo)致美國金融市場長期繁榮，并為美國經(jīng)濟(jì)增長提供源源不斷的資金支持。但自2000年下半年以來，國際經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了許多變化。美國近年來持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長開始放緩，所謂“新經(jīng)濟(jì)”樂觀氛圍下帶來的股票市場價格上揚開始了價值回歸的過程，金融市場動蕩不斷。歐洲國家的經(jīng)濟(jì)受制于各國自身經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上的深層次矛盾以及歐洲一體化進(jìn)程的有確定性而增長乏力。日本則由于“泡沫經(jīng)濟(jì)”的破滅而陷入長時期的衰退，對于新興工業(yè)化國家和地區(qū)來說，金融危機(jī)造成的陰影還未退去，出口乏力和內(nèi)需不足依然嚴(yán)重。 
  在這種全球經(jīng)濟(jì)增長放緩的情況下，國際資本市場也面臨著新一輪的調(diào)整。無論是發(fā)達(dá)國家還是新興市場經(jīng)濟(jì)國家都在謀求通過各種方式吸引國際資本，刺激國內(nèi)投資和需要，拉動經(jīng)濟(jì)增長。而稅收工具則成為各國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段的重要組織部分。當(dāng)前的世界經(jīng)濟(jì)正在引發(fā)新一輪的大規(guī)模減稅運動�？梢哉f，在經(jīng)濟(jì)全球化的現(xiàn)實背景下，稅收競爭已成為提升一國國際競爭力的重要環(huán)節(jié)。 
  就發(fā)達(dá)國家而言，其減稅的主要目標(biāo)是刺激國內(nèi)市場消費和投資，振興經(jīng)濟(jì)。美國國會于2001年第5月底通過了今后10年內(nèi)減稅1.35萬億美元的法案，其重點是削減個人所得稅。在全部減稅金融中，個人所得稅占近65%。這一減稅法案希望不僅能拉動消費而且將對技術(shù)創(chuàng)新和中小企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生促進(jìn)作用。加拿大在2000年的財政預(yù)算中制定了一個五年的稅收計劃，這項計劃將減稅580億加元。其主要措施包括降低稅率與其他減稅的措施，期待在未來5年內(nèi)使加拿大公司稅率與西方主要工業(yè)國稅率大體持平。法國在2000年9月開始在今后三年中采取一系列減稅措施，減稅總額估計高達(dá)1200億法郎。減稅涉及到個人所得稅、公司稅、汽車印花稅、石油內(nèi)部產(chǎn)品稅以及社會保險分?jǐn)傎M等五個稅種。德國在2000年5月通過了一攬子措施來降低個人所得稅和公司稅的方案，規(guī)定到2005年為止，每年削減450億馬克的稅收，以此來促進(jìn)德國的經(jīng)濟(jì)增長。而日本也于近期考慮采取包括減稅在內(nèi)的各種措施，以刺激低迷的股市和增強(qiáng)消費信心。 
  就新興市場國家與地區(qū)而言，其減稅主要是為了吸引外資流入，以解決金融危機(jī)過后經(jīng)濟(jì)重建過程中出現(xiàn)的資金供給的巨大制品和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要大量資金的問題。東南來國家的減稅和稅收優(yōu)惠的實施力度尤為強(qiáng)勁。印尼政府在2000年提出了以稅收優(yōu)惠為核心的新的外資政策。新加坡對生產(chǎn)和研究開發(fā)領(lǐng)域的設(shè)備投資采取了減稅政策，較大幅度地降低了外資企業(yè)的稅負(fù)。菲律賓、馬來西亞等國政府吸引外

資的新政策也基本上是圍繞新一輪減稅的競爭而展開的。其他新興市場經(jīng)濟(jì)國家如巴西、匈牙利、俄羅斯等也紛紛制定了一系列鼓勵外商投資的減稅和稅收優(yōu)惠政策。發(fā)巴西允許地方政府為吸引外資而制定自己的稅收優(yōu)惠政策，各州可根據(jù)實際情況向外資提供高于聯(lián)邦政府確定的優(yōu)惠政策等。 
  總而言之，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益深入和現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，無論是發(fā)達(dá)國家還是新興市場經(jīng)濟(jì)國家都在進(jìn)行新一輪的減稅改革，一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這種減稅運動客觀上造成了國際稅收競爭的加劇。這說明，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策越來越成為政府對經(jīng)濟(jì)管理的重要工具。但必須注意的是，這種減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。稅收中性、收入公平分配以及對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等多重原則之間的有效結(jié)合日益成為各國在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實現(xiàn)的目標(biāo)。 
  三、應(yīng)對國際稅收競爭和積極財政政策的持續(xù)性 
  研究當(dāng)前國際稅收競爭態(tài)勢的現(xiàn)實意義是多重的，這不僅包括我們應(yīng)積極應(yīng)對國際稅收競爭挑戰(zhàn)，合理適度地運用稅收競爭政策，也包括應(yīng)加快稅制改革與完善的步伐，合理地確定宏觀稅負(fù)水平。筆者在這里要說明的主要觀點是，我們應(yīng)結(jié)合國際稅收競爭的新態(tài)勢，從稅收在我國積極財政政策運用中的內(nèi)在作用和實施積極財政政策的國際財稅背景這一新角度，來研究當(dāng)前積極財政政策的可持續(xù)性問題。 
  什么是積極財政政策可持續(xù)性？不少學(xué)者都發(fā)表了很好的觀點，在筆者看來，積極財政政策的可持續(xù)性至少可以包括以下三個方面：一是這一政策在執(zhí)行時效應(yīng)的最大化，二是這一政策在執(zhí)行時風(fēng)險的最小化，三是這一政策的適時調(diào)整乃至轉(zhuǎn)換。從總體上說，我國自1998年以來執(zhí)行的積極財政政策在這三方面都取得了良好的效果或已在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗并加以完善。其一，關(guān)于積極財政政策的效應(yīng)是有目共睹的，從中國特定歷史條件出發(fā)，以發(fā)債作為主要形式的積極財政政策在擴(kuò)大內(nèi)需、遏制通貨緊縮趨勢方面已經(jīng)取得了重大成果。這既表現(xiàn)在我們對這一政策實施妝對當(dāng)時形勢的準(zhǔn)確判斷，又表現(xiàn)在我倦該政府執(zhí)行中對政策取向與政策組合的合理選擇。其二，關(guān)于積極財政政策的風(fēng)險控制，這幾年的實踐也已證明是成功的。中央對于這種帶有階段性、應(yīng)急性特點的財政政策，已經(jīng)明確指出并充分考慮到這一政策可能帶來的財政風(fēng)險，在發(fā)債空間的把握、國債項目建設(shè)質(zhì)量的保證、抑制通貨緊縮趨勢與防范通貨膨脹新苗頭并重、短期財政政策運用與財政資源長期可供給性的協(xié)調(diào)等方面取得了令人信服的成績。其三，關(guān)于積極財政政策的適時調(diào)整是一政策持續(xù)成功的重要方面，這幾年成功的實踐包括了對這一政策力度的控制、具體措施的選擇、與穩(wěn)健貨幣政策等相關(guān)政策的配合等。與此同時，我們對積極財政政策運用與長期財政平衡觀的辯證關(guān)系有了更清楚的認(rèn)識，并逐步根據(jù)不斷變化的國內(nèi)外形勢來研究在一一歷史條件下積極財政政策的轉(zhuǎn)換問題。 
  在充分認(rèn)識我國積極財政政策所取得巨大成就的基礎(chǔ)上，我們也應(yīng)看到，從如何保持積極財政政策可持續(xù)性這一特定角度出發(fā)，特別是隨著積極財政政策運用的外部環(huán)境因素的變化，現(xiàn)有的政策組合選擇中仍存在一定的改進(jìn)空間。許多學(xué)者已從不同角度對積極財政政策的完善提出了不同的建議。筆者認(rèn)為，作為一種完整的財稅政策組合，積極財政政策必須充分考慮稅收作用。只有充分發(fā)揮稅收作用的積極財政政策，其可持續(xù)性才是完備的，因此應(yīng)將稅收制度和稅收政策內(nèi)在化于積極財政政策之中，并結(jié)合稅收這一內(nèi)在因素的外部環(huán)境變化來調(diào)整積極財政政策。應(yīng)該說，稅收在近年來我國積極財政政策的運用與宏觀調(diào)控中已經(jīng)發(fā)揮了相當(dāng)重要的作用。稅收收入的穩(wěn)定增長為積極財政政策的運用提供了財力支持，我們實行了鼓勵投資與消費的一系列稅收措施，出口退稅體制的不斷改進(jìn)與運作也收到了良好的效應(yīng)。與此同時，我們也認(rèn)識并論證了在一定歷史階段上暫時不采用減稅手段作為積極財政政策方式之一的客觀性。但是，現(xiàn)在的問題在于，從稅收角度來考慮積極財政政策的可持續(xù)性，我們要充分注重國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化對積極財政政策進(jìn)行調(diào)整的必要性，清醒認(rèn)識以舉債為主要手段的積極財政政策可能積聚的財政風(fēng)險，認(rèn)真探討對宏觀稅負(fù)水平進(jìn)行必要調(diào)整是否會有助于積極財政政策發(fā)揮最大效應(yīng)。 
  具體說來，適時考慮運用一定減稅方式來完善積極財政政策的組合，一個重要的因素就是前述國際稅收競爭加劇帶來的外在壓力，這一環(huán)境變化要求我們要適當(dāng)降低宏觀稅負(fù)水平。筆者認(rèn)為，結(jié)合國際稅收競爭的新態(tài)勢進(jìn)行稅制改革和適度減稅是保證積極財政政策可持續(xù)性的重要環(huán)節(jié)。其一，適當(dāng)減稅將有利于積極財政政策效應(yīng)的更好發(fā)揮，稅制設(shè)置是一種相對穩(wěn)定的制度因素，一個良好、有效的減稅方案可以增加企業(yè)的活力，從而在增加產(chǎn)出擴(kuò)張經(jīng)濟(jì)的同時，使政府的財政收入取得動態(tài)的同步增長。其二，應(yīng)將減稅和規(guī)范稅制的改革同步進(jìn)行。針對我國當(dāng)前現(xiàn)實，減稅有可能在短期進(jìn)一步加萬里我國的財政困難，因此，必須深化稅制改革，規(guī)范稅制，加強(qiáng)征管，有效保證必要的稅收收入。其三，考慮到國際稅收競爭的壓力，適當(dāng)減稅，參與合理的稅收競爭可以使我國在國際競爭中處于相對有利地位，是我國在經(jīng)濟(jì)全球化下對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀管理的重要手段之一。通過減稅、規(guī)范稅制和擴(kuò)大公共開支相互配合、同步實施的做法將會加強(qiáng)政策實施的有效性與可持續(xù)性，體現(xiàn)政策工具相機(jī)選擇的穩(wěn)定性，從而提高財政安全度，并達(dá)到在中長期有效發(fā)揮財政調(diào)控職能的作用。 
  在合理適度減稅和規(guī)范稅制改革的具體操作上，一是應(yīng)減輕企業(yè)所得稅負(fù)；二是加快將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型的步伐；三是減免高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；四是適當(dāng)降低消費稅稅率，鼓勵汽車和住房等耐用品的消費；五是完善個人所得稅制，擴(kuò)大征收范圍，實行分類和綜合所得稅相結(jié)合的個人所得稅體系；六是在降低稅率和取消個別稅種的同時，適時開征一些新稅種，加強(qiáng)稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能�！� 
   
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