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加入ＷＴＯ對(duì)我國(guó)稅制的影響
一、加入ＷＴＯ對(duì)我國(guó)稅制的直接影響
１?對(duì)關(guān)稅的影響
我國(guó)關(guān)稅將進(jìn)一步下調(diào)，自１９９２年起，我國(guó)五次大規(guī)模自主降低關(guān)稅。目前我國(guó)工業(yè)品平均關(guān)稅水平為１６.８％，我國(guó)承諾２００１年降至１５％，２００５年降至１０％。農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅在２００４年以前可能降至１７％左右，工農(nóng)業(yè)平均關(guān)稅則會(huì)降至１０％以下。汽車進(jìn)口關(guān)稅有可能降至２５％以下，汽車零件平均進(jìn)口關(guān)稅降至１０％。２００５年以前，取消半導(dǎo)體、電腦設(shè)備、電訊設(shè)備和其他技術(shù)產(chǎn)品的關(guān)稅限制，即實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。這無(wú)疑會(huì)減少關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅收入；同時(shí)，也降低了關(guān)稅對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的保護(hù)程
度。
２?對(duì)現(xiàn)行稅收法規(guī)建設(shè)的影響
我國(guó)現(xiàn)有稅收法規(guī)建設(shè)不適應(yīng)ＷＴＯ協(xié)議貿(mào)易政策法規(guī)透明度原則的要求。首先，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系很不完善，許多重要的稅收法律尚未建立，如沒(méi)有稅收基本法、稅收行政與訴訟法等，使得我國(guó)的稅收法律體系在形式上存在重大缺陷。其次，現(xiàn)行稅法立法層次低，行政機(jī)關(guān)成為立法的主要機(jī)關(guān)，稅收立法呈現(xiàn)行政化傾向，導(dǎo)致稅收政策多變、透明度差。最后，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)內(nèi)容粗糙，各法規(guī)之間缺乏協(xié)調(diào)，各法之間存在許多矛盾之處，影響了稅收法規(guī)的執(zhí)行。因此，必須盡快著手完善我國(guó)的稅收立法和執(zhí)法。
二、加入ＷＴＯ對(duì)我國(guó)稅制的間接影響
１?從短期來(lái)看，加入ＷＴＯ對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展利弊并存，從而對(duì)我國(guó)稅收產(chǎn)生不確定性影響。
就不利方面而言，加入ＷＴＯ后，原有的高關(guān)稅和進(jìn)口許可限制等對(duì)國(guó)內(nèi)工業(yè)的保護(hù)將逐步取消，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的自由度進(jìn)一步增強(qiáng)，農(nóng)業(yè)、電信業(yè)、汽車業(yè)、石化業(yè)、機(jī)械工業(yè)等都將受到一定沖擊；對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)力度的加強(qiáng)，會(huì)使國(guó)內(nèi)缺乏創(chuàng)新能力、缺乏品牌、靠仿制生產(chǎn)的企業(yè)難以為繼；金融風(fēng)險(xiǎn)將增大；社會(huì)保障事業(yè)的要求更高；國(guó)際收支平衡狀況可能會(huì)出現(xiàn)逆轉(zhuǎn)。
從有利方面看，加入ＷＴＯ將改善我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易環(huán)境，有利于某些具有明顯比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品如紡織品、輕工業(yè)產(chǎn)品的出口；放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入限制將直接刺激外國(guó)資本在中國(guó)的投資，并帶動(dòng)國(guó)內(nèi)投資的增長(zhǎng)和就業(yè)的增加，也會(huì)增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、提高競(jìng)爭(zhēng)能力。這些因素都會(huì)促使稅基擴(kuò)大和稅收環(huán)境的改善。
２?從中長(zhǎng)期來(lái)看，加入ＷＴＯ對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展利大于弊，從而對(duì)我國(guó)稅收產(chǎn)生積極影響。
加入ＷＴＯ可使我國(guó)以發(fā)展中國(guó)家身份獲得多邊最惠國(guó)待遇，不再被動(dòng)地接受別人制定的國(guó)際貿(mào)易規(guī)則，而是積極主動(dòng)地參與其中，這對(duì)促進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都是至關(guān)重要的。同時(shí)，通過(guò)引進(jìn)國(guó)際通行的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，可以通過(guò)外部力量沖破目前國(guó)內(nèi)的各種阻力，以開(kāi)放帶動(dòng)改革，按國(guó)際分工體系對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行重新整合，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)內(nèi)資源的重新配置，這會(huì)通過(guò)影響稅基進(jìn)而影響各稅種的相對(duì)地位。因此，如果國(guó)內(nèi)企業(yè)不作出相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)調(diào)整和
組織形式變革，就可能出現(xiàn)民族產(chǎn)業(yè)受控于國(guó)際資本的危險(xiǎn)。對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)必須有充分的認(rèn)識(shí)，并采取相應(yīng)措施加以防范。
三、對(duì)我國(guó)加入ＷＴＯ后稅制建設(shè)的建議
１．加大稅法透明度
一要完善稅收立法。盡快制定稅收基本法，規(guī)范稅收立法行為，提高稅收立法級(jí)次，增強(qiáng)稅法剛性，從法律上對(duì)有關(guān)稅收法律體系中一些最基本和最重要的問(wèn)題（如對(duì)稅法定義、稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)等）加以規(guī)定和明確，借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，全面調(diào)整和完善現(xiàn)行稅法，健全稅收法律體系結(jié)構(gòu)。
二要規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法。推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，建立專門的為納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)，做到稅法公開(kāi)、執(zhí)法程序公開(kāi)、執(zhí)法依據(jù)公開(kāi)、處罰結(jié)果公開(kāi)、行政救濟(jì)公開(kāi)、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)，加大依法治稅的力度，為市場(chǎng)行為主體提供公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。
２．實(shí)行稅收國(guó)民待遇
盡快統(tǒng)一內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制，建立法人所得稅制度。改變企業(yè)所得稅內(nèi)外有別的做法，實(shí)行統(tǒng)一的稅基、統(tǒng)一的稅率、統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠；把按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)給予直接優(yōu)惠改為按技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)給予間接稅收優(yōu)惠，將按技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠有機(jī)地結(jié)合起來(lái)；對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅法中有關(guān)對(duì)外商的“超國(guó)民待遇”和各種低于國(guó)民待遇的稅收優(yōu)惠與非稅收優(yōu)惠及非稅收限制（如資金投向、產(chǎn)品內(nèi)外銷比例等）進(jìn)行全面清理、規(guī)范。
３．完善出口退稅政策
加入ＷＴＯ后，出口退稅在促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展中的作用會(huì)越來(lái)越大，出口退稅也符合ＷＴＯ的規(guī)則要求。因此，需更加重視出口退稅政策的作用。一要完善出口退稅政策，實(shí)行出口零稅率，這樣我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品出口的競(jìng)爭(zhēng)力；二要完善出口退稅管理制度，進(jìn)一步明確出口退稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核關(guān)和函調(diào)關(guān)，通過(guò)立法建立規(guī)范、約束的機(jī)制以及全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)；三要完善現(xiàn)有的出口退稅信息網(wǎng)絡(luò)，增強(qiáng)防范和打擊出口騙稅的能力。
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