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通貨膨脹的防治與稅收法律制度
通貨膨脹雖然從表面上看不是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟的主要問題，但其潛在的可能性仍然十分巨大。稅收行為是調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿，正確、適當?shù)亩愂照{(diào)控能夠有效地抑制通貨膨脹，促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長。科學(xué)、完備的稅收法律制度將稅收行為納入良性秩序，它鼓勵與客觀經(jīng)濟規(guī)律相切合的稅收行為。因此，稅收法律制度是防治通貨膨脹的一個有力武器。
一、通貨膨脹、稅收調(diào)控和稅法
�。ㄒ唬┩ㄘ浥蛎泦栴}不可輕視
經(jīng)濟是否穩(wěn)定增長的一個重要標志，是社會總供求在總量和結(jié)構(gòu)上是否平衡。當總供求平衡，就會充分就業(yè)，物價穩(wěn)定，經(jīng)濟穩(wěn)定增長；當總需求大于總供給，就會通貨膨脹，物價上漲；當總供給大于總需求，有可能引起經(jīng)濟蕭條，失業(yè)增加。通貨膨脹表現(xiàn)為物價的持續(xù)上漲，價格過高地偏離價值。從1990年至1996年，我國經(jīng)濟所面臨的是通貨膨脹問題，1994年物價在連續(xù)較高漲幅的基礎(chǔ)上，居民消費品價格和商品零售價格分別比1993年上漲了24.1％和21.7％。1996年我國經(jīng)濟成功地實現(xiàn)了軟著陸，將通貨膨脹率控制在6.6％。1997 年我國物價上漲率又進一步控制在3％以內(nèi)，與此同時，gdp（國民生產(chǎn)總值）的增長率卻達到8.8％。我國國民經(jīng)濟運行方式已經(jīng)由“高增長、 高通脹”轉(zhuǎn)入“高增長、低通脹”的軌道，商品市場整體上已經(jīng)告別了短缺經(jīng)濟，走向買方市場。
但是我們能不能說通貨膨脹問題已經(jīng)徹底解決了呢？不能。1997年以來的東南亞金融危機給了我們很好的啟示。1997年以前，東南亞經(jīng)濟就是處于“高增長、低通脹”發(fā)展階段，創(chuàng)造了世界經(jīng)濟史上的奇跡。但在東南亞經(jīng)濟高速發(fā)展時期，各國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴重不合理，過分依賴國際市場，銀行有大量的壞帳、呆帳，經(jīng)濟泡沫比較嚴重。但這些問題當時處于隱蔽狀態(tài)，并未引起政府的重視，其積累到一定程度，金融危機不可避免地產(chǎn)生，貨幣大幅貶值，國內(nèi)通貨膨脹加劇。從經(jīng)濟周期角度看，我國目前處于經(jīng)濟萎縮期，產(chǎn)品相對過剩，失業(yè)較為嚴重。政府要保持經(jīng)濟較快的增長速度，增加就業(yè)，就必須增加投資，刺激消費，但如果投資規(guī)模過大，必然引發(fā)貨幣數(shù)量急劇膨脹，貨幣擴張量加劇，而生產(chǎn)出的有效產(chǎn)品跟不上這個速度，通貨膨脹就不可避免，歷史上我們有過這方面深刻的教訓(xùn)。社會總供求的平衡不僅包括總量均衡，而且包括結(jié)構(gòu)均衡。結(jié)構(gòu)失衡，供求關(guān)系仍不平衡。在我國常常是有些產(chǎn)品過剩，而有些產(chǎn)品（如能源、交通、高科技）嚴重不足，這主要是由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理和投資結(jié)構(gòu)不合理，如果任其發(fā)展下去，就會形成因結(jié)構(gòu)不合理造成的供給短缺性的通貨膨脹。從世界范圍來看，國際清算銀行（bis）在1998年6月8日的年度報告中指出， 亞洲金融危機可能對整個亞洲地區(qū)的經(jīng)濟帶來較大的不利影響，報告還說，在美國和英國，勞動力市場趨緊，貿(mào)易收支平衡惡化以及金融資產(chǎn)價格上漲等情況同時出現(xiàn)，表明通脹的危險正在加大，并建議美國采取緊縮的貨幣政策。（注：參見《中國證券報》1998年6月10日第7版。）隨著我國對外開放的進一步擴大，國際市場對我國的影響也越來越大。因此，我國決不能輕視通貨膨脹問題，這是我國在相當長時期內(nèi)實行適度從緊的財政金融政策的主要原因�！吨袊嗣胥y行法》明確規(guī)定，貨幣政策的目標是“保持幣值的穩(wěn)定，并以此促進經(jīng)濟的增長”。
�。ǘ┩ㄘ浥蛎浥c稅收調(diào)控及其稅收法律機制
防治通貨膨脹應(yīng)綜合運用各種手段。稅收作為國家所掌握的調(diào)控手段之一，可以通過稅種、稅目、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合，起到對經(jīng)濟的調(diào)控作用。稅收調(diào)控可以抑制投資需求，減少政府支出，刺激企業(yè)生產(chǎn)和供應(yīng)有效產(chǎn)品。稅收在對總量失衡調(diào)節(jié)的同時，還可對結(jié)構(gòu)失衡加以調(diào)節(jié)，稅收可以通過合理的稅制結(jié)構(gòu)和稅負大小，來調(diào)節(jié)不同產(chǎn)業(yè)、不同投資方向的預(yù)期稅后利潤率，從而調(diào)節(jié)投資方向，對長線產(chǎn)業(yè)加以限制，抑制“馬太效應(yīng)”（注：參見文英《論稅收調(diào)控的經(jīng)濟穩(wěn)定增長目標》，《稅務(wù)與經(jīng)濟》1996年第6期。），對短線產(chǎn)業(yè)實行“松”的政策， 實行稅收優(yōu)惠。
稅收調(diào)控對經(jīng)濟的影響是以國家政治權(quán)力為依據(jù)，以國家頒布的稅法為基礎(chǔ)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律制裁，這是稅收調(diào)控經(jīng)濟增長的最大優(yōu)勢，稅法制約和調(diào)整因稅收行為而發(fā)生的各種社會關(guān)系。國家每開征一種稅，都要制定相應(yīng)的基本法規(guī)，以便依法征稅。稅法的基本內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違規(guī)處理等內(nèi)容。稅法同其他法律一樣，具有強制性，但客觀情況又千差萬別，為適應(yīng)納稅人的具體情況，稅法又規(guī)定了在一定條件下可以減免的條款。由于稅種眾多，稅法具有多樣性特點，同時國家還要根據(jù)各個時期經(jīng)濟發(fā)展狀況，對稅法進行修改、廢除、重新制定。
優(yōu)良的法律猶如優(yōu)良的土壤，如果稅法能夠與稅收經(jīng)濟關(guān)系的運行規(guī)律基本切合，就能有效地規(guī)范稅收行為，執(zhí)法者受法律制約而秉公執(zhí)法，政府就能有效地發(fā)揮稅收杠桿對通貨膨脹的抑制作用。美國政府就曾經(jīng)制定稅法、利用稅收杠桿取得一定時期的成功，里根政府1981年制定了“經(jīng)濟復(fù)興計劃”，于同年3月和5月分別向國會提出了減稅法案，1981年7月美國國會通過了《1981年經(jīng)濟復(fù)興稅法》，從1981年7月到1984年7月，采取了許多削減個人所得稅、企業(yè)所得稅和預(yù)算支出的措施，“經(jīng)濟復(fù)興計劃”實施效果良好，1983年美國經(jīng)濟出現(xiàn)了復(fù)興景象，1984年底出現(xiàn)了較高的增長，而物價又十分穩(wěn)定（注：參見李昌麒主編《經(jīng)濟法學(xué)》，中國政法出版社，1994年5月第1版，第19—20頁。 ）。
1992年以來，我國稅收法制建設(shè)發(fā)展迅速，七屆人大常委會頒布了《稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》，國務(wù)院出臺了《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例》等等。稅法的規(guī)范和保障作用使稅制改革得以順利進行。稅法在抑制通貨膨脹的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)上起著積極的作用：（1 ）現(xiàn)行稅法不會成為商品價格的成本推動因素。稅收是商品價格的成本因素之一，但我國稅法改革和建設(shè)的目標是保持總體稅負不變，從社會平均角度來看，商品成本價格并未實際提高，雖然部分商品由于稅負增加而增加個別生產(chǎn)成本，但市場價格形成機制已經(jīng)初步替代了原來的計劃價格體制，稅收作為提價因素會受到市場強有力的制約。（2）現(xiàn)行稅法是抑制需求的有效武器。 稅法所規(guī)定的以增值稅為主體，輔之以消費稅的體系，以及企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和稅收征管力度的加強，都是規(guī)范抑制行政事業(yè)單位及企業(yè)的社會集團消費的有力配套措施。我國《個人所得稅法》的實行，在一定程度上抑制了個人消費基金的過度膨脹。我國在1991—1995年，固定資產(chǎn)投資速度竟高達40—50％，投資增長速度過快，必然迫使銀行增加貨幣投放�，F(xiàn)行稅法嚴格限定地方政府政策性減免稅的權(quán)限，分稅體制限制了地方政府的投資沖動。1994年地方投資回落了26個百分點，可以認為是1995年物價指數(shù)大幅下降的主要原因（注：參見陳紀瑜、曹志文《現(xiàn)行稅收制度對通貨膨脹的影響和對策》，《財貿(mào)經(jīng)濟》1996年第6期。）。（3）現(xiàn)行稅法對中央銀行的貨幣政策起較好的
配合作用。1994年以后，中央銀行執(zhí)行適度從緊的貨幣政策取得一系列功效，現(xiàn)行稅法功不可沒，稅法規(guī)定對包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)全面、規(guī)范地開征營業(yè)稅，對金融企業(yè)征收所得稅，對證券交易征收印花稅等，對于控制貨幣信貸總量，調(diào)控市場貨幣流通量都起了較好的配合作用。
二、我國稅收法律制度的缺陷
雖然我國現(xiàn)行稅收法律制度對通貨膨脹的治理立下了很大功績，但所暴露的問題隨著時間的推移亦將越來越嚴重，下面幾個方面的問題與通貨膨脹有很大的關(guān)聯(lián)度。
（一）稅法體系不健全
首先，我國還沒有一部綜合性的在稅法體系中占母法地位的稅收基本法，沒有稅收基本法，稅收關(guān)系的共性制度、基本制度就無法權(quán)威性地確立，單項稅收法規(guī)的銜接性問題無法解決。而在西方國家大多制定了稅收基本法，如日本1962年《國稅通則法》，德國1977年《稅收通則》，韓國1974年《國稅基本法》等。其次，稅法體系結(jié)構(gòu)不合理。從我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)來看， 國家立法機關(guān)以法律形式正式立法的只有3個，其余皆為國務(wù)院、財政部等有關(guān)行政機關(guān)制定出來的，法律級次和效力均不高。第三，一些稅種未經(jīng)充分討論就倉促出臺，致使稅收條例不詳，細則不細，不得不斷斷續(xù)續(xù)制定大量的具體補充規(guī)定。第四，稅法中存在著許多空白區(qū)，一些有利于實現(xiàn)社會公平目標與促進社會保障制度建立的稅種如遺產(chǎn)與贈與稅，證券交易稅和社會保障稅應(yīng)早日出臺，但目前國家還沒有立法開征（注：參見林延敏、戴海先《論我國稅收立法問題》，《財貿(mào)經(jīng)濟》，1996年第5期。）。
稅法體系的缺陷不利于稅務(wù)機關(guān)的征管，也不利于納稅人了解掌握稅法，其結(jié)果必然偷漏稅嚴重，稅收成本大，稅收效率低。中央政府對稅收經(jīng)濟關(guān)系的調(diào)控也無法律依據(jù)，一些體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策的稅收法規(guī)，在地方保護主義條件下，很難完全得到貫徹落實。地方政府實行一些臨時、困難性減免稅非規(guī)范化行為，使虧損企業(yè)長期虧而不倒，繼續(xù)生產(chǎn)無效產(chǎn)品，浪費資源。
�。ǘ┒惙]有很好地反映公平和效率原則
公平和效率是市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，我國稅法在公平和效率方面仍有許多問題需要解決。
在所得稅方面，雖然我國內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)所得稅已統(tǒng)一為33％，但外商投資企業(yè)享有“兩免三減”的稅收優(yōu)惠，而且企業(yè)計稅標準不同，成本費用的列支標準也不同。另一方面企業(yè)所得稅雖然統(tǒng)一為33％，企業(yè)負擔仍然過重，而亞洲“四小龍”中，韓國為30％，新加坡為28％，臺灣為25％，香港只有18％，就是國際公認的一些發(fā)達國家如美國、德國、意大利、法國等其所得稅稅率一般也在30％（注：參見周肇光《現(xiàn)行稅制存在四大問題》，《中國改革》1996年第 4期。）。就個人所得稅而言，個人所得稅對工資、獎金部分的勤勞所得采用5—45％的超額累進稅率，而對利息、股息、紅利所得，則采用20％ 的比例稅率，從最高邊際稅率，顯然前者大于后者，造成稅負顯失公平。
在流轉(zhuǎn)稅方面，現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅檔次過多，高低差距很大，干擾了市場機制的作用。稅制過分依賴于增值稅，在增值稅征收范圍還基本沒有擴大到勞動服務(wù)行業(yè)的前提下，1994年增值稅已占整個稅收收入的56.4％，增值稅比重過大，必然弱化其他稅種的功能和作用。增值稅、營業(yè)稅交叉并存，分別出現(xiàn)了應(yīng)征增值稅和應(yīng)征營業(yè)稅的混合銷售行為，帶來了管理上的混亂，導(dǎo)致企業(yè)間的稅負不公平。增值稅的價外稅和消費稅的價內(nèi)稅的并存，往往使人們誤認為增值稅是消費者負擔，消費稅是由企業(yè)負擔的，從而不利于引導(dǎo)消費需求（注：參見蘆國華《適應(yīng)市場經(jīng)濟要求，深化財稅體制改革》，《廣西大學(xué)學(xué)報》1996年第3期。）。
在稅收征收方面，沒有重視納稅人的權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)仍然以“保姆式”的征收方式為主，沒有充分調(diào)動納稅人的自覺納稅的積極性，對稅收違規(guī)行為的處理也不嚴格，對偷稅、漏稅行為處罰隨意性很大，因此稅收征收效率并不高，如1994年個人所得稅應(yīng)增加160億元以上， 而當年全國個人所得稅僅征收72.8億元（注：參見江西省國稅局課題組《稅制改革評價與建議》，《當代財經(jīng)》1997年第1期。）。
公平和效率問題不解決，稅法對資源配置的調(diào)控作用很難真正發(fā)揮，國家亦無更多財力對國民經(jīng)濟進行實際和有效地調(diào)控。
�。ㄈ┒愂展芾眢w制缺乏規(guī)范性
稅收管理體制是劃分中央和地方之間稅收管理權(quán)限的一項制度，它主要是對稅收立法和執(zhí)法權(quán)限在各級政府之間的劃分作出規(guī)定。其核心內(nèi)容是稅收管理權(quán)限，是指一定的國家機關(guān)享有的對國家稅收活動進行調(diào)控的權(quán)力，包括稅收立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、稅的開征和停征權(quán)、稅目的增減和稅率的調(diào)整權(quán)、減稅和免稅權(quán)。稅收管理體制在西方國家一般規(guī)定于稅收基本法中。但由于我國目前尚未出臺稅收基本法，稅收管理體制主要規(guī)定于國務(wù)院的行政法規(guī)的政策文件中，其權(quán)威性和規(guī)范性均較差。從新稅制運行實踐看，稅收立法權(quán)、解釋權(quán)、減免稅權(quán)等稅收管理權(quán)限高度集中在中央，沒有體現(xiàn)合理分權(quán)，不利于調(diào)動地方的積極性。稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后，兩個稅務(wù)機構(gòu)征管范圍相互交叉，難于劃清，出現(xiàn)了爭稅源爭收入，征管重疊，稅收成本增加等問題�，F(xiàn)行稅法按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入級次，將極具收入潛力的地方企業(yè)所得稅排除在中央收入之外，不利于中央財政收入保證持久增長的優(yōu)勢，影響了中央宏觀調(diào)控力度。同時，地方稅收缺乏規(guī)范性和系統(tǒng)性，忽視了稅種開征的可能性和實效性，影響了國家稅收的合理布局。
�。ㄋ模┒愂照鞴苤贫热杂性S多問題
《稅收征收管理法》由七屆人大常委會第27 次會議通過，1995年2月28日八屆人大常委會第12次會議通過了《關(guān)于修改稅收征收管理法的決定》。這是我國第一部對國內(nèi)稅收和涉外稅收統(tǒng)一的稅收征管法律，是我國稅收征管法制建設(shè)的一個重要的程碑，但是我國稅收征管制度仍有許多問題需要解決。
1.稅法確定性較弱。稅基或稅率往往不是一個確定的數(shù)，而是一個區(qū)間，稅法不確定使稅收征管人員獲得一種特殊的權(quán)力，從而為其進行“政治創(chuàng)租”和“抽租”（注：“政治創(chuàng)租”和“抽租”指政府及其官員利用法律所賦予的權(quán)力取得不正當收入或利益。參見員玉玲、席西民《稅收征管的經(jīng)濟學(xué)分析》，《經(jīng)濟學(xué)家》1996年第5期。 ）提供了方便，不但使得征管人員堂而皇之、“合理合法”地擺布納稅人，也使得納稅人無所適從，無可奈何地聽從征管人員的擺布。2.稅收征管受地方政府的不當干預(yù)，經(jīng)濟效益差的企業(yè)受政府行為的保護，可以少納稅或不納稅，稅負過輕。3.稅法對稅收征管人員的監(jiān)督制約機制缺乏剛性。一部分稅收征管人員為了自己的利益而不惜犧牲國家利益，加上納稅人在稅收征納活動中處于被動地位，稅法對納稅人的權(quán)利和地位重視不夠，納稅人納稅意識淡薄，稅收征管人員利用法律的空缺和納稅人的弱點，對納稅人進行敲詐和勒索，甚至與其串謀。4.稅收違規(guī)處理剛性不足，造成偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴重。據(jù)某省的調(diào)查資料表明，國有企業(yè)的偷稅、漏稅面達70％，非國有企業(yè)的偷稅、漏稅面高達85.5
％（注：參見周肇光《現(xiàn)行稅制存在四大問題》，《中國改革》1996年第4期。）
三、完善我國稅收法律機制
（一）完善稅收立法制度，實行稅收法定原則
稅收法定原則源自英國1629年的《權(quán)利請愿書》和1689年的《權(quán)利法案》。稅收法定原則的基本內(nèi)容是：國家征稅必須先立法，稅法要素必須由法律明確；征稅機關(guān)依法征稅，無征稅自由裁量權(quán)；納稅人有權(quán)獲得行政救濟和司法救濟等。稅收法定化是市場經(jīng)濟法治對稅收的基本要求。
稅收法定原則的目標是在我國建立具有中國特色的、符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅收法律制度，包括稅種體系、稅收管理體制和稅收征管制度。我國稅收法律制度必須符合我國國情，必須與稅收經(jīng)濟規(guī)律相適應(yīng)，才能有利于稅收杠桿的有效運作，從而成為抑制通貨膨脹的有力武器。在稅法體系方面，全國人大應(yīng)盡快制定《稅收基本法》，以它為核心來組織和完善稅法體系，將部分稅收行政法規(guī)上升為稅收法律，修改不合時宜的稅法，補充一些新稅法。為扭轉(zhuǎn)我國稅收立法過于原則性的傾向，提高稅法適用性，按現(xiàn)行稅收行政法規(guī)的水平設(shè)計稅收法律的可操作度（注：參見張松《我國稅收基本法立法研究》，《稅務(wù)與經(jīng)濟》1996年第6期。）。在中央和地方稅權(quán)關(guān)系方面， 應(yīng)根據(jù)實施分稅制的要求加以合理劃分和科學(xué)規(guī)范，以法律形式明確加以界定：中央稅種的立法權(quán)、開征停征權(quán)、稅目增減、稅率調(diào)整和減免權(quán)屬中央；共享稅的立法、開征停征權(quán)、稅目增減和稅率調(diào)整權(quán)也屬中央，但減免稅權(quán)一部分屬中央，一部分屬地方，中央或地方的減免幅度不得超過各自分享的比例；地方稅種實行中央與地方分層次管理方法，其中影響較大的稅種其立法權(quán)、開征停征權(quán)屬中央，其他權(quán)力屬地方，一些小稅種，地方享有獨立的稅權(quán)。
�。ǘ⿲崿F(xiàn)稅收法制的效益化
市場經(jīng)濟是一種追求高效率的經(jīng)濟，這必然要求稅法的制定和實施應(yīng)體現(xiàn)效率的原則。實現(xiàn)稅法機制的效益化，一方面使社會資源得到有效配置，增加有效產(chǎn)品供給，抑制過度需求；另一方面，增加國家財政收入、增強國家宏觀調(diào)控和和抑制通貨膨脹的財力，同時抑制因漏失稅收誤導(dǎo)利益分配格局而引發(fā)的通貨膨脹。
1.在制定和實施稅法時，要保護企業(yè)的合法權(quán)利及正當利益，在立法時，要做充分的調(diào)查和進行可行性研究，確保企業(yè)不因為征稅而影響生產(chǎn)能力，稅率要公平、合理。2.建立法律激勵機制，要鼓勵先進，鞭策落后，對效益好的先進企業(yè)，在依法交稅后，自身利益較多，對效益差的落后企業(yè)也不得擅自減免稅。3.優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)，提高所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。進一步完善個人所得稅，改分項征收為綜合征收，起征點應(yīng)隨經(jīng)濟增長和物價指數(shù)提高而相應(yīng)增長。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，規(guī)范稅前扣除，建立獨立的計稅扣除項目和計稅標準制度。取消投資方向調(diào)節(jié)稅等特種目的的稅，開征遺產(chǎn)稅、贈與稅等。4.簡化稅制，加強和完善稅收程序立法，建立高效的現(xiàn)代化的納稅申報制度，稅務(wù)代理制度、稅務(wù)稽查制度、稅務(wù)行政復(fù)議和稅收行政訴訟制度。國家在完善稅法的同時，應(yīng)該建立健全對稅收征管人員約束和監(jiān)督的法律機制，通過國家約束和監(jiān)督稅收征管人員以及稅收征管人員約束和監(jiān)督納稅人，增強違規(guī)風險，規(guī)范征納雙方行為。加強稅法的宣傳教育，提高納稅人依法納稅的觀念，增強廣大納稅人主動納稅意識。
�。ㄈ┙⒑屯晟乒蕉愗摰亩惙C制
稅法所遵循的公平原則，來源于所有法律都應(yīng)當具備的正義價值。稅法公平最基本的含義是指稅收法律關(guān)系的主體在稅收活動中能夠在同等的法律條件下，實現(xiàn)建立在價值規(guī)律基礎(chǔ)上的利益均衡。稅法所主張的公平與民法公平是不同的，民法主要通過等價有償、機會同等、權(quán)利義務(wù)對等、情勢變更和公平責任等原則保證實現(xiàn)交易的公平；而稅法所主張的公平則是通過普遍納稅、合理負擔實現(xiàn)的，其目的是引導(dǎo)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合理化，國民經(jīng)濟均衡穩(wěn)定增長。我國稅法公平原則應(yīng)當包括以下幾個方面的內(nèi)容。
1.橫向公平原則。即對同一種類的征稅對象，在同等條件下，稅負相同，不因行業(yè)和納稅人的不同而變化。如在增值稅方面，應(yīng)將增值稅扣稅鏈較大的交通運輸業(yè)，由征收營業(yè)稅改征增值稅；在所得稅方面，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。2.縱向公平原則。高收入者應(yīng)當比低收入者多納稅，增強稅法對占有資源、人力、技術(shù)條件的不同狀況及價格不合理造成的收入差別的調(diào)節(jié)功能，強化對高收入者的所得稅調(diào)節(jié)。3.社會公平原則。稅法的制定要促進社會公平，防止兩極分化，矯正個人收入分配不公，如加強個人所得稅和財產(chǎn)稅的征管，開征遺產(chǎn)稅、贈與稅和社會保障稅等。
�。ㄋ模┱诜煞秶鷥�(nèi)對稅收行為適度調(diào)控
資本主義進入到壟斷階段以后，國家需要通過稅收杠桿大量介入社會經(jīng)濟生活，西歐各國、美國、加拿大、日本均在不同時期和不同領(lǐng)域借助稅收干預(yù)來配合實現(xiàn)政府的目標，它們在不同程度上保持了相當多的稅收調(diào)控手段，實行各類有目的的稅減免措施，運用稅負輕重來鼓勵某些行業(yè)的發(fā)展（注：參見鄧力平《對我國稅制改革與借鑒西方稅收理論的再思考》，《財經(jīng)問題研究》1996年第7期。）。 我國政府在社會主義市場經(jīng)濟中擔任宏觀調(diào)控者的角色，政府應(yīng)運用開征、停征稅種，調(diào)高、調(diào)低稅率，減免稅以及法律責任等手段，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理化，促進社會總供求的基本平衡。但是政府稅收調(diào)控行為必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行，不得濫用職權(quán)。
張宇潤
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