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完善、穩(wěn)定與發(fā)展我國(guó)的金融稅收制度
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以前，銀行金融機(jī)構(gòu)比較單一，金融工具極少（存貸款、國(guó)債），金融稅收制度簡(jiǎn)陋。1992年開始市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，特別是1994年現(xiàn)代金融制度和現(xiàn)代稅收制度改革以來，隨著金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，金融產(chǎn)品的創(chuàng)新和金融市場(chǎng)的發(fā)育，我國(guó)金融稅收政策稅收制度的建立和實(shí)施提到重要日程。1997年2月19 日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》標(biāo)志著金融稅收發(fā)生了較大變化，金融稅收政策開始明朗化。（1）在生產(chǎn)流通服務(wù)領(lǐng)域征收營(yíng)業(yè)稅。 這是以納稅人從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額或銷售額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅中的稅種。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍主要是提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。（2 ）在金融業(yè)（除中央銀行外）開征企業(yè)所得稅。1994年新稅制改革時(shí)規(guī)定金融保險(xiǎn)交納企業(yè)所得稅，依照原有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，直到1997年1月1日按照國(guó)務(wù)院規(guī)定才調(diào)整過來。稅率為33％，與其他行業(yè)的所得稅稅率一致，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平。但由于我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅制，因此上面說的只是內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行、外國(guó)銀行以優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息免征預(yù)提所得稅。（3）證券（股票）交易、 期貨交易等稅種也在不斷完善。
當(dāng)前金融稅收存在的主要問題是：第一對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融工具開征的稅種不健全，很多領(lǐng)域沒有到位，或界限不清。第二很不規(guī)范，不很穩(wěn)定，減免的情況太多，也不合理。第三尚存在一些特殊問題，如財(cái)力的分配干擾影響金融稅收。重復(fù)征稅問題比較普遍。
為此，完善與穩(wěn)定和稅收制度的發(fā)展對(duì)策應(yīng)是：
一、進(jìn)一步明確金融稅收政策的指導(dǎo)思想
�。�1）有利于防范和分散金融風(fēng)險(xiǎn)，健全金融制度， 穩(wěn)定金融秩序，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，和國(guó)際社會(huì)接軌，吸收外國(guó)金融投資。所謂金融稅收是指對(duì)金融機(jī)構(gòu)（一是包括除中央銀行之外的其他任何銀行；二是包括除銀行以外，其他諸如信托投資業(yè)、融資租憑業(yè)、證券業(yè)、投資基金業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、金融期貨業(yè)等非銀行金融機(jī)構(gòu)）和金融工具（又稱金融產(chǎn)品）（包括儲(chǔ)蓄貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、信用卡結(jié)算、股票、彩票、債券、金銀買賣、外匯交易、期權(quán)期票等衍生金融）的征稅，然而金融機(jī)構(gòu)與金融工具作用的發(fā)揮又是通過金融市場(chǎng)來實(shí)現(xiàn)的，金融市場(chǎng)發(fā)育的程度和金融機(jī)構(gòu)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新又緊密聯(lián)系在一起，因此，研究金融稅收政策，必須同時(shí)研究金融機(jī)構(gòu)、金融工具、金融市場(chǎng)，把三者聯(lián)系起來研究，這三者也是我國(guó)金融體制改革的三大目標(biāo)。我國(guó)的金融稅收政策在很大程度上受金融市場(chǎng)起步與發(fā)育興起與成熟的不同階段，不同情況的制約，而且金融市場(chǎng)在發(fā)育成熟過程中又不是一帆風(fēng)順的，有金融風(fēng)險(xiǎn)、金融環(huán)境，國(guó)際金融形勢(shì)等諸因素的影響，所以金融稅收政策必須有利于對(duì)這些因素的反映和解決。
�。�2）有利于密切財(cái)稅和金融業(yè)的相互關(guān)系。 人們往往只看到政府對(duì)金融業(yè)征稅是一種負(fù)擔(dān)，但是卻看不到政府通過稅收制度對(duì)金融業(yè)的影響：第一，稅收對(duì)金融業(yè)起著導(dǎo)向作用。因?yàn)槎愂臻_征與停征、稅收減免、稅率的升降對(duì)金融業(yè)，尤其是對(duì)證券業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性、投機(jī)性起著高與低、擴(kuò)張與抑制的影響，可以增強(qiáng)股民的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和投資意識(shí)。第二，稅收對(duì)金融業(yè)起著監(jiān)控作用。通過稅收業(yè)務(wù)，尤其是稅收會(huì)計(jì)可以對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，對(duì)金融成本和規(guī)模、頻率進(jìn)行監(jiān)控，有利于金融業(yè)的健康發(fā)展和秩序的穩(wěn)定。第三，通過稅收，調(diào)節(jié)資金合理流向，達(dá)到對(duì)金融資產(chǎn)和資源優(yōu)化配置的作用。第四，通過征收金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅或者財(cái)產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)金融業(yè)的“價(jià)格”和規(guī)劃預(yù)期效益。
�。�3）有利于增加財(cái)政收入，防止稅收流失。目前， 金融業(yè)的稅收占財(cái)政收入8％，是政府財(cái)政收入重要來源之一。如果稅收政策適當(dāng)，稅收收入是相當(dāng)可觀的。
二、金融稅收的種類和政策取向
�。�1）從金融的間接稅收制度來說， 有對(duì)金融流通服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為的征稅，稱營(yíng)業(yè)稅。從北京市情況看，包括：一般貨物和專項(xiàng)外匯貨物的營(yíng)業(yè)稅；融資租憑業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅；金融工具（金融產(chǎn)品）的營(yíng)業(yè)稅；有價(jià)證券、金融期貨的營(yíng)業(yè)稅；金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅；其他金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅。金融業(yè)的間接稅制度其強(qiáng)度已經(jīng)完全達(dá)到極限，不必加大力度。既要繼續(xù)“放水養(yǎng)魚”，又要防止“水土流失”。該收的稅要收上來。建議把1995年財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的對(duì)金融機(jī)構(gòu)之間往來業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定就此不再執(zhí)行，改為征稅。理由是：一是按“95規(guī)定”，是指金融企業(yè)聯(lián)行，金融企業(yè)與人民銀行及同行業(yè)之間的資金往來不征營(yíng)業(yè)稅，后來實(shí)際上變成了所有金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來都不征稅。二是他們間的資金業(yè)務(wù)往來是公司企業(yè)法人間的關(guān)系，是平等主體間的公平競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，不是某公司企業(yè)法人的內(nèi)部關(guān)系，應(yīng)當(dāng)納稅。三是他們之間的業(yè)務(wù)量相當(dāng)可觀，甚至是主要業(yè)務(wù)，占銀行全部業(yè)務(wù)量的70％—80％。四是實(shí)行征稅后，估計(jì)每年可增加稅款20億左右。五是有利于對(duì)金融活動(dòng)的監(jiān)管。并建議銀行內(nèi)部也就是法人內(nèi)部之間的業(yè)務(wù)往來可不征稅。至于開征證券交易流轉(zhuǎn)稅的問題。目前，我國(guó)把有價(jià)證券作為一種法定權(quán)益證書列入印花稅的征稅對(duì)象的做法，建議改成“證券交易稅”。取消或替代征收印花稅，一則名正言順，二則世界大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)，如日本、韓國(guó)、意大利、瑞士、西班牙、阿根廷、以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)也都征收證券交易稅（或證券轉(zhuǎn)移稅、證券周轉(zhuǎn)稅），并都是以證券交易額為基稅，而稅率一般比較低（如日本從0.1％到3％，比利時(shí)股票5.5％，債券1.4％）。三則有利于證券市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)、合理監(jiān)管和法治。 同時(shí)征收證券交易稅的國(guó)家不再征收印花稅了，目前發(fā)達(dá)國(guó)家很少征收證券印花稅。而即使少數(shù)征收證券交易印花稅的國(guó)家和地區(qū)也不再征收證券交易稅，二者只居其一。證券交易稅并由賣方交納稅，而證券承銷商、證券經(jīng)紀(jì)人、受讓人負(fù)有代扣代交義務(wù)。
�。�2）從金融的直接稅收來說，要加大力度。有居民個(gè)人、 公司企業(yè)金融資本的增益所得稅，銀行金融業(yè)、證券保險(xiǎn)業(yè)、基金業(yè)的所得稅。個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。法人和居民個(gè)人股票交易所得稅等。有的可以試點(diǎn)，有的可以創(chuàng)造條件，有的需要健全和完善。在淡化金融間接稅，待金融業(yè)發(fā)育起來后，有了收益再征收直接稅，這符合金融業(yè)的發(fā)展要求，又符合金融業(yè)的財(cái)政觀點(diǎn)。首先要完善法人證券交易所得稅，對(duì)證券交易或轉(zhuǎn)讓的增益所得也是一種廣義資本所得，對(duì)證券資本因買賣而發(fā)生的增值所得或資本利得，是由證券資本價(jià)格波動(dòng)的結(jié)果。以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為納稅原則，除新加波、馬來西亞不征之外，世界上大多數(shù)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、日本等都開征了證券交易所得稅或資本利得稅，我們也應(yīng)當(dāng)開征，這對(duì)證券業(yè)和財(cái)政也都有重要意義。由于證券資本的增值包含不可預(yù)期所得，包含通貨膨脹的因素，它是一種投資承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成功的報(bào)酬，所以對(duì)這種資本增益應(yīng)給予較寬的優(yōu)惠，規(guī)定適當(dāng)?shù)拿舛愵~或扣除額，可以參照我國(guó)目前開征特許權(quán)使用費(fèi)征稅的做法。對(duì)于買賣國(guó)家發(fā)行的公債所得可以按實(shí)際常規(guī)給予免稅待遇。對(duì)于中長(zhǎng)期證券交易所得給予稅收優(yōu)惠，如對(duì)賣出持有兩年以上的證券所得可以減半或減少一定比例交納所得稅，這些都是可取的，這是對(duì)法人證券交易所課稅的征收。
關(guān)于征收個(gè)人股票交易所得稅問題。我國(guó)現(xiàn)階段在對(duì)個(gè)人股民的股票交易不納稅的情況下，用印花稅來補(bǔ)充所得稅的空白。免收股票交易所得稅從宏觀上看，有鼓勵(lì)投資者參與股市的一面，但也存在著一定的負(fù)面影響。在股票市場(chǎng)比較成熟的情況下可考慮開始試點(diǎn)征收個(gè)人股票交易所得稅，理由是：一是1994年國(guó)家宣布到1998年的股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。鼓勵(lì)了股市發(fā)展，保護(hù)了股民的積極性。二是股票轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，目前還是集中在小部分人身上的一種所得稅，對(duì)全國(guó)經(jīng)濟(jì)影響不大，不象銀行個(gè)人儲(chǔ)蓄那樣大眾化。三是從稅源的角度看，個(gè)人證券交易是一個(gè)巨大的、潛在的稅源。美國(guó)證券行業(yè)吸引的資金約占全國(guó)資金三分之一，銀行業(yè)占三分之二。這些國(guó)家，個(gè)人從事股票交易的所得稅都是不能免的，只是交納的方法不同。四是現(xiàn)在我國(guó)試點(diǎn)開征對(duì)全社會(huì)來說，是十分必要的和十分合理的。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的證券（股票）行為一直免征營(yíng)業(yè)稅，促進(jìn)股市造就出的百萬、千萬富翁，其股票交易收益如果對(duì)所得稅不征收，這種影響是負(fù)面的。五是征收股民個(gè)人股票交易所得稅的最大顧慮是影響市場(chǎng)的個(gè)人參與。個(gè)人股民的資金與銀行的個(gè)人儲(chǔ)蓄有直接聯(lián)系，個(gè)人儲(chǔ)蓄多，銀行貸款增多，反之，個(gè)人股民入市的多了，銀行儲(chǔ)蓄就要下降，銀行工商企業(yè)貸款就相應(yīng)減少。從國(guó)家金融市場(chǎng)總額來看，此消彼漲，此漲彼消，只是不同市場(chǎng)不同資金的轉(zhuǎn)換。
關(guān)于投資基金的征稅問題。投資基金是投資者將資本交給專業(yè)金融機(jī)構(gòu)管理并由其投資于有價(jià)證券或不動(dòng)產(chǎn)，以取得收益的一種投資方式。近年來，投資基金在我國(guó)有迅速發(fā)展，我國(guó)第一家基金是1991年10月深圳南方證券公司、交通銀行深圳銀行發(fā)起，南山區(qū)政府批準(zhǔn)設(shè)立的“南山風(fēng)險(xiǎn)投資基金”。近幾年我國(guó)基金發(fā)展較快，主要是封閉型，也有開放型。而封閉型是相對(duì)契約型基金而言，比較簡(jiǎn)單，有一定存續(xù)期限，基金收益證券可在市場(chǎng)上交易流通，方便征稅。而開放型基金卻不同，投資者可以隨時(shí)增加或減少投資，因而基金財(cái)產(chǎn)處于變化中，需要每天計(jì)算凈資產(chǎn)， 這種基金收益證券不能在市場(chǎng)上流通。 美國(guó)資產(chǎn)基金到1996年2月已超過3萬億美元，與全國(guó)銀行存款相差無幾。香港1996年初基金資產(chǎn)也達(dá)942億美元。我國(guó)基金規(guī)模小，最大的才5.8億美元，最小的才100萬，只有淄博基金、深圳天驥等20個(gè)基金超過1億。1997年國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施了《證券投資基金管理暫行辦法》，規(guī)定了證券管理公司的設(shè)立必須經(jīng)過中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)審查批準(zhǔn)。基金設(shè)立形式可以是開放式的，也可以是封閉式的�；鸬耐泄苋讼薅榉弦欢l件的商業(yè)銀行。還規(guī)定了基金管理人、基金托管人和基金持有人的權(quán)利和義務(wù)、基金的投資運(yùn)作與監(jiān)督管理、違反這一辦法的處罰等。
關(guān)于開放型、封閉型基金的課稅問題。德國(guó)有這方面的規(guī)定，例如，依照德國(guó)對(duì)投資基金的劃分為三類。一是公開基金在德國(guó)聯(lián)邦銀行監(jiān)管局注冊(cè)的，公開分配，履行公眾要求的基金，是履行納稅義務(wù)。二是半公開基金即沒有在德國(guó)注冊(cè)，但委派了德國(guó)納稅代理人，并提供有關(guān)納稅資料，正當(dāng)證據(jù)備案。三是封閉型的其他外國(guó)基金，實(shí)行部分一次總值征稅法。
關(guān)于開征居民個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅問題。我們認(rèn)為，改變目前利息所得稅的免稅條款實(shí)行限額征收�！秱�(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款利息，國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免征所得稅。這一規(guī)定在維護(hù)個(gè)人及家庭的生計(jì)和國(guó)家財(cái)政方面起著一定作用。但從當(dāng)前形勢(shì)看，這一規(guī)定給有資產(chǎn)的人提供一條合法避稅的道路。因此，有學(xué)者主張，對(duì)個(gè)人購(gòu)買國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息征收預(yù)提稅。對(duì)此，我們認(rèn)為，鑒于取得這些利息既有富人又有窮人，若一律取消免稅規(guī)定恐怕難免矯枉過正。我們建議，應(yīng)對(duì)個(gè)人的免稅儲(chǔ)蓄存款總額和國(guó)債等的免稅（國(guó)債免稅有國(guó)際慣例）購(gòu)買總額作出規(guī)定，個(gè)人存款或購(gòu)買國(guó)債等總額超過法定金額就對(duì)其超額部分利息應(yīng)征預(yù)提稅。
三、改善金融稅收的征管方式，加強(qiáng)銀行與稅收的配合
（1）關(guān)于金融稅收的稅收方式改革和完善的問題。 所得稅可考慮由各總行匯總交納改為就地交納。理由可防止稅收流失。（2 ）銀行切實(shí)履行“征管法”規(guī)定的問題。如稅務(wù)登記中要求納稅企業(yè)如實(shí)填寫開戶銀行及帳號(hào)，提供銀行帳號(hào)證明。但如今一個(gè)企業(yè)幾個(gè)銀行帳戶。再如，稅收保全措施中規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行，或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金融相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)納稅的存款。對(duì)納稅人期限期滿仍未繳稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，從其暫停支付的款項(xiàng)中扣繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施中規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。有人說這破壞了銀行為儲(chǔ)蓄戶保密的原則和義務(wù)，我們認(rèn)為，征稅是國(guó)家行為，重于儲(chǔ)戶的個(gè)人行為，并且必須了解納稅人存款全部。還有，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法檢查納稅人扣繳義務(wù)人在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶，有權(quán)依法檢查納稅人的儲(chǔ)蓄存款，所屬儲(chǔ)蓄所應(yīng)提供資料。企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定：對(duì)企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的償還順序，支付破產(chǎn)企業(yè)職工工資，所欠稅款先于清償破產(chǎn)債權(quán)（包括銀行債權(quán)）。
四、必須加強(qiáng)金融稅收的法制建設(shè)
上述提到的金融稅收的直接稅收和間接稅收以及征收管理制度，有的要單獨(dú)立法，如證券交易稅法。有的要在其他相關(guān)法律中規(guī)定金融稅收制度，如《證券法》中應(yīng)有證券交易稅和證券所得稅的條款，有關(guān)銀行和稅收的共同的問題可共同立法，或在各自的立法領(lǐng)域中有相互交叉、相互滲透、相互監(jiān)督的規(guī)定�？傊�，在九屆全國(guó)人大期間，最理想的是把《稅收基本法》立起來，《稅收征管法》修訂好，《遺產(chǎn)稅法》、《證券交易稅法》出臺(tái)，對(duì)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)領(lǐng)域最大稅種增值稅立法有個(gè)眉目。必須實(shí)行法治稅，以保證金融稅收政策、稅收制度的延續(xù)性、穩(wěn)定性、公開性、權(quán)威性。在實(shí)行依法治稅的同時(shí)，必須實(shí)行依法治行，對(duì)已頒布的四部金融法必須嚴(yán)格執(zhí)行，這也有利于金融稅收制度的建立和完善。
劉隆亨
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