簡論稅法與民商法的關(guān)系

    「關(guān)鍵詞」稅法 民商法 關(guān)系「正文」

    稅法作為外國現(xiàn)行法律體系中一門重要的特殊的學科領(lǐng)域，表現(xiàn)出一定的綜合性，它貫穿整個國家經(jīng)濟生活和政治生活的各個方面，成為了調(diào)整國家命脈的重要法律部門，在整個法律體系中占有重要的地位，同時與其他部門法之間也有著千絲萬縷的聯(lián)系，諸如憲法、行政法等等都與稅法有著緊密的關(guān)聯(lián)關(guān)系。下文將就財稅法與民商法之間的關(guān)系進行一個粗淺的梳理。

    首先，在憲政的框架下看二者的關(guān)系。

    在憲政的層面上，我們已經(jīng)知道，稅法作為規(guī)范和調(diào)整稅收關(guān)系的法律部門，其主要調(diào)整對象是國家的稅收關(guān)系，稅收可以看作是政府向公民無償征收財產(chǎn)藉以在市場失靈的時候提供公共產(chǎn)品，也就是說，稅收構(gòu)成了政府正�；顒拥幕�本經(jīng)濟來源，使政府可以在自生自發(fā)的調(diào)節(jié)秩序面臨無力和無序的狀態(tài)之下仍然能夠正常的運轉(zhuǎn)，尤其是在市場經(jīng)濟的條件之下。

    而對于民商法而言，其貫徹的是在市場經(jīng)濟、自由貿(mào)易之下的意思自治和契約自由，重在當事人自己來調(diào)節(jié)其間的權(quán)利義務關(guān)系。但是由于這種完全民間的自生自發(fā)力量有一種軟弱的弊端，無法帶來頗為確定的效果，會出現(xiàn)一些問題。首先，產(chǎn)權(quán)清晰是交易的前提，因此市場經(jīng)濟首先要有明確的物權(quán)關(guān)系，將主體之間的所有權(quán)、用益權(quán)等等物權(quán)的歸屬界定清楚，并在法律上加以確認和保護，以使市場自由交易的前提得以成形；另外，在債權(quán)和合同關(guān)系上，由于市場中不存在合法的強制力量，當一個合同當事人違反了合同條款的時候，另一方一般來說無法通過自力救濟來尋求賠償追究對方的責任，這個時候就需要借助國家司法的力量來進行強制執(zhí)行，保障公民的合法權(quán)益不受到侵害，受到侵害以后能夠獲得救濟。

    我們發(fā)現(xiàn)，在民商法上，在物權(quán)法和債權(quán)法兩個重要的領(lǐng)域，都需要國家權(quán)力的介入，而國家權(quán)力的經(jīng)濟基礎(chǔ)就是政府的稅收收入，只有保障稅收能夠正常和充足的匯集到國庫，才能保障國家權(quán)力在維護民商法秩序的時候的有力，因此，在這個層面上講，規(guī)范政府稅收行為的稅法就是國家權(quán)力保障民商法秩序的前提保證。

    其次，在具體部門法的關(guān)系上講。

    從具體上講，作為不同的法律部門，二者又相互影響著，特別是近來稅法私法化的傾向日漸，民商法無論在法律理念還是操作技術(shù)層面都融會了民商法的許多思想和實踐，大大豐富了稅法的調(diào)整手段和基本理念，為稅法的進一步發(fā)展添了一份力量。但同時，稅法由于其具有的公權(quán)力介入的性質(zhì)，又帶有一定的公法特征，如何保證其公權(quán)力的屬性不對私法關(guān)系造成危害也是頗為重要的。于是在這一層關(guān)系上可以分述如下：

    1.在稅收債務關(guān)系說被普遍認同的情況下，稅法的具體制度已經(jīng)大大借鑒了民商法的具體制度。稅法上實體部分的法律關(guān)系，是以財產(chǎn)法性質(zhì)的請求權(quán)，即金錢給付之請求權(quán)為標的的法律關(guān)系，又稱為稅收債務關(guān)系。稅收債務關(guān)系的請求權(quán)諸如稅收請求權(quán)、擔保責任請求權(quán)、退還請求權(quán)、退給請求權(quán)、退回請求權(quán)以及稅收附帶給付的請求權(quán)。基于稅收法定主義，當有可歸屬于某特定人之法律事實符合稅法所規(guī)定的納稅義務發(fā)生的構(gòu)成要件時，該特定人即依稅法規(guī)定負有現(xiàn)實的納稅義務，亦即該特定人負有對于課稅權(quán)人給付一定數(shù)額稅收的義務，而課稅權(quán)人對于納稅人亦有請求其為特定財產(chǎn)上給付的權(quán)利。此種納稅義務關(guān)系的特征，就是特定人（納稅義務人）對于特定人（課稅權(quán)人）負有為一定金錢或財產(chǎn)上的給付義務，換言之，即為特定人（課稅權(quán)人）得對于特定人（納稅義務人）請求一定給付之權(quán)利，此特征正與債權(quán)債務的特性相符合。正由于這種形式上的共通性，稅收的繳納義務才可以被稱為一種公法上的債務。我們發(fā)現(xiàn)，稅法已經(jīng)將私法中的債務關(guān)系理論移植到了稅收法律關(guān)系中來，并嘗試用私法的解決手段來解決稅收債務關(guān)系中出現(xiàn)的種種問題，而不是按照往常的行政法的手段來進行解決，這一點是頗有融合部門法學意義的。

    2.稅法的調(diào)整一般是建立在民商法調(diào)整的基礎(chǔ)之上，稅法的調(diào)整也要遵循民商法確立的私人交易的規(guī)律，不能對私法秩序造成侵害。由于稅收法律關(guān)系中有公權(quán)力的因素存在，一定程度上還體現(xiàn)一種權(quán)力關(guān)系，即在稅收征收者與納稅人之間還存在一種服從和強制的關(guān)系，國家在其中仍然處于一個權(quán)力優(yōu)勢地位來對公民的稅款進行征收，有的時候難免會因為這種公權(quán)力的濫用而破壞了基本的私法關(guān)系，從而造成國家稅收與私人合法利益之間的沖突，甚至出現(xiàn)國家權(quán)力剝奪私人合法權(quán)利的情況出現(xiàn)，這就需要在私法的基礎(chǔ)上對稅法關(guān)系進行重新的價值考量，在國家的稅收與私法秩序之間尋求一個平衡點。

    綜上所述，本文認為，可以從兩個層面來考察稅法與民商法的關(guān)系，第一個是在憲政的層面，也就是說，稅法保障有力和順利收上來的稅收可以為國家提供保護私人產(chǎn)權(quán)和債權(quán)債務關(guān)系的有效的職能獲得充裕的財力支持，從而稅法的發(fā)展有利于民商法的發(fā)展；第二個層面是在部門法的相互關(guān)系上而言，一方面稅法在不斷借鑒民商法特別是債法中的許多原理和規(guī)則來發(fā)展稅收債務關(guān)系之下的稅收征管方式，從而對于稅收的征得起了很大的作用，另一方面要保證具有公權(quán)力屬性的稅法關(guān)系在與民商法放在一起的時候可能侵犯正常的民商法秩序的隱患，從而使部門法的溝通能在一個良性的發(fā)展途徑上得以相互勾連，最終統(tǒng)一在憲政的理論和制度框架之下。

  劉晗

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