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財(cái)產(chǎn)保險準(zhǔn)備金是核算保險損益 評價償付能力的關(guān)鍵
財(cái)產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險單（保險合同）向被保險人收取保險費(fèi)，并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任。對于經(jīng)營一般商品的企業(yè)，賣出商品收取貨款意味著一次交易的結(jié)束，而保險公司簽發(fā)保單并收取保險費(fèi)，只意味著保險責(zé)任的開始，在從確認(rèn)收入開始至保險責(zé)任終止之前這一段時間（通常為一年）內(nèi)，保險公司要對被保險人在保險責(zé)任范圍內(nèi)的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。在收入確認(rèn)時，對應(yīng)的成本還是一個未知數(shù)。因此，財(cái)產(chǎn)保險公司的會計(jì)核算要做到全面反映保險公司的經(jīng)營狀況和相應(yīng)的責(zé)任，就有其獨(dú)特的核算方法。而最能代表財(cái)產(chǎn)保險公司核算特點(diǎn)的就是各項(xiàng)準(zhǔn)備金的核算，這些準(zhǔn)備金就是保險公司為保障對被保險人的賠償能力而準(zhǔn)備的資金。準(zhǔn)備金的正確核算是確保會計(jì)信息真實(shí)性的前提，保險準(zhǔn)備金的提取直接關(guān)系到保險的損益情況，也直接關(guān)系到保險公司的償付能力是否充足。
我國保險公司會計(jì)制度中規(guī)定的財(cái)產(chǎn)保險準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。國際上財(cái)產(chǎn)保險的準(zhǔn)備金還有多種分類方式，主要包括：
�。�、對于未到期責(zé)任所計(jì)提的準(zhǔn)備金（未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金），主要涉及的概念包括：未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金（ｕｎｅａｒｎｅｄ �。穑颍澹恚椋酰怼 。颍澹螅澹颍觯�,簡稱ＵＰＲ，也稱為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）、延遲獲得成本(ｄｅｆｅｒｒｅｄ ａｃｑｕｉｓｉｔｉｏｎ �。悖铮螅簦�,簡稱ＤＡＣ)、附加未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金（ａｄｄｉｔｉｏｎａｌ �。酰睿澹穑椋颍澹洹 。颍椋螅搿 。颍澹螅澹颍觯�, 簡稱ＡＵＲＲ）。
�。�、意外事故準(zhǔn)備金，主要涉及的概念包括：巨災(zāi)準(zhǔn)備金(ｃａｔａｓｔｒｏｐｈｅ �。颍澹螅澹颍觯澹�)、平衡賠付準(zhǔn)備金(ｃｌａｉｍｓｅｑｕａｌｉｚａｔｉｏｎ �。颍澹螅澹颍觯澹�)。
�。�、已賺保費(fèi)的準(zhǔn)備金，主要涉及的概念包括：已報(bào)告賠案準(zhǔn)備金(ｎｏｔｉｆｉｅｄ �。铮酰簦螅簦幔睿洌椋睿纭 。悖欤幔椋恚�)、已發(fā)生未報(bào)告賠案準(zhǔn)備金(ｉｎｃｕｒｒｅｄ �。猓酰簟 。睿铮簟 。颍澹穑铮颍簦澹洹 。悖欤幔椋恚�, 簡稱ＩＢＮＲ)、已發(fā)生未充分報(bào)告賠案準(zhǔn)備金（ｉｎｃｕｒｒｅｄ �。猓酰簟 。睿铮簟 。澹睿铮酰纾琛 。颍澹穑铮颍簦澹洹 。悖欤幔椋恚�,簡稱ＩＢＮＥＲ）。
財(cái)產(chǎn)保險準(zhǔn)備金不同于資產(chǎn)項(xiàng)下的風(fēng)險準(zhǔn)備和跌價準(zhǔn)備，它不是為資產(chǎn)的貶值所做的準(zhǔn)備，而是公司的負(fù)債，是對被保險人的負(fù)債，因此，也被稱為保單負(fù)債或技術(shù)負(fù)債。準(zhǔn)備金，尤其是賠款準(zhǔn)備金的核算具有很大的主觀性。由于保險事故的發(fā)生是無法事先預(yù)料和確定的，因此賠款的發(fā)生也是無法事先確定的，因此對被保險人的賠償責(zé)任就是一個估計(jì)的數(shù)字。雖然保險事故的發(fā)生是無法事先確定的，但通過對歷史數(shù)據(jù)的分析，可以對風(fēng)險發(fā)生的概率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并由此確定保單的費(fèi)率。在計(jì)算準(zhǔn)備金時也是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析計(jì)算，確定準(zhǔn)備金的金額。對歷史數(shù)據(jù)的計(jì)算和分析可以有不同的方法，方法的選擇就是保險公司管理人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)所做的主觀判斷。因此，保險準(zhǔn)備金相對于其他財(cái)務(wù)項(xiàng)目有著更大的主觀性。
下面我們就保險公司最主要的準(zhǔn)備金———未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行探討。
一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
保險合同提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是源于這樣一個事實(shí)，保險公司提前確認(rèn)了收入，而在保單有效期內(nèi)隨著時間的推移承擔(dān)保險責(zé)任。由于未到期的保險責(zé)任而產(chǎn)生負(fù)債的原因在于會計(jì)期間與保險合同期間的不相符合。因此，保險公司應(yīng)對會計(jì)期后的保險責(zé)任提供保障。
如果我們考慮到一個公司獲得其保費(fèi)的方式，那么未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)和目的就變得清楚了。假設(shè)一個公司發(fā)出一張為期一年的保單，保費(fèi)為１２０元。保費(fèi)在事先就支付了，由于保單還有一年的責(zé)任期，很明顯保險公司尚未賺到這些保費(fèi)，而只是隨著保單期限逐步到期而逐步賺得。第一個月底，１／１２的時間過去了，保險公司可以有理由認(rèn)為賺得了這期間的保費(fèi)，即１０元。保費(fèi)的１１／１２，或１１０元，還沒有賺得，因?yàn)楸ｋU公司還沒有為剩余的１１個月提供保障。
在第六個月底，一半的保費(fèi)，即６０元，賺得了，而另一半還沒有賺得。一直到１２個月結(jié)束后，才能認(rèn)為獲得了全部的保費(fèi)。在會計(jì)期末，應(yīng)對未賺保費(fèi)部分發(fā)生的賠付提取準(zhǔn)備金對應(yīng)于未到期的責(zé)任，這種準(zhǔn)備金被稱為未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金或未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。這一部分應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是被保險人的信托資產(chǎn)。雖然是提前支付的保費(fèi)，保險公司不能把這些當(dāng)作自己的資產(chǎn)。保費(fèi)準(zhǔn)備金因此可以被定義為保險公司已收取但未賺得的對被保險人的負(fù)債。
對于未到期責(zé)任所提取的準(zhǔn)備金有兩個方面的意義。首先，對于保費(fèi)的賺取而言，它是對賠款和相關(guān)費(fèi)用所做的準(zhǔn)備。其次，對于退�；虮ｋU責(zé)任的中斷而言，它也可以理解為對被保險人的保費(fèi)退還。從這兩個方面可以引出兩個有時會令人疑惑的專業(yè)術(shù)語：“未賺保費(fèi)”與“未到期風(fēng)險”。兩者之間的根本區(qū)別在于，如果最初簽發(fā)保單時確定的保費(fèi)基礎(chǔ)被認(rèn)為是不充分的，未到期風(fēng)險可能會超過未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金就需要增加到與業(yè)務(wù)真實(shí)風(fēng)險相一致的水平，這一過程通過“附加未到期風(fēng)險準(zhǔn)備金”來實(shí)現(xiàn)。
二、未決賠款準(zhǔn)備金
保險公司的全部未決賠案不僅包括保險公司已經(jīng)知道的賠案，也包括已經(jīng)發(fā)生但保險公司尚未接到報(bào)案的賠案。后者包括１２月后期發(fā)生的但在次年１月１日后保險公司才接到報(bào)案的賠案。因此，未決賠款準(zhǔn)備金基本上可以分為兩大類：已報(bào)告賠款準(zhǔn)備金；已發(fā)生未報(bào)告準(zhǔn)備金（ＩＢＮＲ）。
其中已報(bào)告準(zhǔn)備金可以分為：個別案件準(zhǔn)備金；再報(bào)告賠案準(zhǔn)備金（指結(jié)案后再次索賠,ｒｅｏｐｅｎｅｄｃｌａｉｍｓ）；對已報(bào)告案件另外提取的額外準(zhǔn)備金（已發(fā)生未充分報(bào)告準(zhǔn)備金ＩＢＮＥＲ）。
計(jì)算賠案準(zhǔn)備金的常用方法包括：
�。薄蝹�賠案損失估計(jì)法（逐案估算法）
單個賠案損失估計(jì)法是指理賠人員通過經(jīng)驗(yàn)判斷來估計(jì)賠付金額。當(dāng)賠案的金額較為確定并且案件數(shù)較小時，這個方法很有價值。許多公司都建立這種單個賠案的估損體制，而不論年度財(cái)務(wù)報(bào)告時使用什么計(jì)算方法，因?yàn)檫@種估計(jì)對于賠案損失調(diào)整和評價理賠估損人員的經(jīng)驗(yàn)水平都很重要。
２、平均價值法
平均價值法是指通過將已報(bào)告的案件數(shù)量乘以案均賠款（由過去的經(jīng)驗(yàn)確定）來確定賠款準(zhǔn)備金的總額。這種方法在賠案金額的偏差較小時比較適用（例如，車身損傷），并且具有簡單、經(jīng)濟(jì)的優(yōu)點(diǎn)。在這種方法下，還有必要說明在前一個會計(jì)期間發(fā)生的在本次報(bào)表日期前尚未賠付的賠案的情況。同樣，這個額外的部分可以采用逐案估計(jì)法或平均價值法。
３、公式或賠付率
公式或賠付率法應(yīng)用這樣一個原理，即相對于保費(fèi)收入，損失率和查勘費(fèi)用占一個特定的比例。例如，假設(shè)某項(xiàng)保險業(yè)務(wù)在過去三年中的賠付率（含查勘費(fèi)用）為６０％，那么應(yīng)計(jì)提的賠款準(zhǔn)備金就是已賺保費(fèi)的６０％（估計(jì)或預(yù)期的損失率及查勘費(fèi)用）減去到目前已經(jīng)支付的賠款和查勘費(fèi)用。如果逐案估計(jì)的賠款金額大于按照賠付率法計(jì)算的準(zhǔn)備金，那么必須以較大的金額作為提取準(zhǔn)備金的依據(jù)。
４、ＩＢＮＲ的計(jì)算方法
確定ＩＢＮＲ準(zhǔn)備金有不同的方法，最常用的方法是應(yīng)用階梯模型，這個計(jì)算模型的基本原理是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)來推測未來的賠款情況，并根據(jù)推測的未來賠款數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)的差來確定ＩＢＮＲ。
我們必須認(rèn)識到，無論賠款準(zhǔn)備金計(jì)算方法的精確性如何，對實(shí)際損失只能進(jìn)行大概的估計(jì)。承保條件的變化、通貨膨脹、社會經(jīng)濟(jì)狀況的變化、法律制度的變化和許多其他因素使得確定在未來實(shí)際支付的賠款的確切金額是不可能的。
隨著中國加入ＷＴＯ和保險市場的對外開放，迫切需要提高保險公司的管理水平和市場競爭力。提高準(zhǔn)備金的管理水平，是增強(qiáng)保險公司財(cái)務(wù)管理能力和風(fēng)險控制能力的重要方面。
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