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試論司法會計在預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪中的價值及參與途徑
論文摘要 隨著反腐敗工作從側(cè)重打擊轉(zhuǎn)到標(biāo)本兼治、懲防并重，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪工作的主要地位和作用日益突出，作為具有專業(yè)優(yōu)勢的特殊主體，司法會計應(yīng)成為預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的重要力量。在大量經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，許多犯罪分子的手段并不隱蔽和高明，有的甚至使用了極其簡單的手段就輕易得手，給國家和集體財產(chǎn)帶來了不可估量的損失。而現(xiàn)階段，司法會計的主要工作是在案發(fā)后收集、固定和提取訴訟證據(jù)，實現(xiàn)對犯罪分子的懲治并盡量減少犯罪分子造成的損失。如何把“亡羊補(bǔ)牢”變?yōu)椤胺阑加谖慈弧保瑢?jīng)濟(jì)犯罪進(jìn)行積極的預(yù)防，使試圖犯罪的人無機(jī)可乘，或是加大他們的作案風(fēng)險，使其放棄作案意圖，是突破傳統(tǒng)司法會計工作范疇，擴(kuò)大司法會計服務(wù)職能面臨的新課題。
論文關(guān)鍵詞 司法會計 預(yù)防 途徑
一、司法會計參與經(jīng)濟(jì)犯罪預(yù)防工作的價值
司法會計具有對財務(wù)會計進(jìn)行監(jiān)督所必須的財務(wù)會計知識和法律知識，在偵查工作中直接參與清理、檢驗、鑒定發(fā)案單位的財務(wù)會計資料，熟悉帳務(wù)和涉案資金的運動規(guī)律，積累了大量識別犯罪的經(jīng)驗，使其善于分析總結(jié)經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)生的普遍規(guī)律和各行業(yè)（系統(tǒng)）經(jīng)濟(jì)犯罪的特殊規(guī)律，能夠及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位管理上的薄弱環(huán)節(jié)，敏銳地發(fā)現(xiàn)財務(wù)方面的犯罪隱患，并能夠提出向有關(guān)部門提出有效的改進(jìn)措施，堵塞漏洞，建立健全會計核算和經(jīng)營管理的規(guī)章制度，使犯罪分子無機(jī)可乘。
二、司法會計參與經(jīng)濟(jì)犯罪預(yù)防工作途徑探索
經(jīng)濟(jì)犯罪產(chǎn)生的成因非常復(fù)雜，既有主觀的也有客觀的，是內(nèi)因與外因相互作用的結(jié)果，多年來的司法會計檢查、鑒定案件說明，大量的經(jīng)濟(jì)犯罪都是貪利性犯罪，這種犯罪活動多與資金及資金的運動有關(guān)。wWw.11665.coM而一個單位的資金運動必然要受到單位內(nèi)部控制制度的約束，并且在單位的會計資料中得到反映和表現(xiàn)。因此，對財務(wù)會計進(jìn)行有效的監(jiān)督、控制與防范，可以在很大程度上遏制和減少經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生 。
通過司法會計檢查重點工程、重點項目、重點單位的產(chǎn)品銷售、材料采購、生產(chǎn)服務(wù)、投資融資等財務(wù)管理環(huán)節(jié)，對預(yù)防單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測試，以確定該單位內(nèi)部控制制度的控制能力，評估單位發(fā)生犯罪的可能程度，從而在人力、物力有限的情況下對于風(fēng)險較大的單位給予重點關(guān)注。針對內(nèi)部控制較差的環(huán)節(jié)即是案件可能發(fā)生環(huán)節(jié)，適時提出改進(jìn)的建議，幫助預(yù)防單位建立健全管理機(jī)制，完善單位內(nèi)部規(guī)章制度，堵塞漏洞，防范和遏制犯罪分子利用制度薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行作案。
筆者認(rèn)為，建立經(jīng)濟(jì)犯罪的財務(wù)預(yù)警體系是司法會計參與預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪工作的有效途徑。預(yù)警是指在警情發(fā)生之前對其進(jìn)行預(yù)報、預(yù)測，財務(wù)預(yù)警屬于微觀經(jīng)濟(jì)預(yù)警的范疇。由于尚沒有能夠直接反映犯罪概率的財務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行定量分析比較困難，我們擬采用定性的評估法把預(yù)警體系分為調(diào)查和測試兩個環(huán)節(jié)：
第一，調(diào)查。調(diào)查環(huán)節(jié)的主要目的是檢查單位的內(nèi)部控制的設(shè)計是否完善合理，設(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)能否起到預(yù)防犯罪發(fā)生的作用，并預(yù)測發(fā)生犯罪的風(fēng)險程度。采用的主要方法是設(shè)計內(nèi)部控制調(diào)查問卷，通過觀察、詢問后填寫問卷，再根據(jù)預(yù)先設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)得分評定實際分值，根據(jù)分值判斷是否預(yù)警并預(yù)報警度。
第二，測試。如果在調(diào)查問卷環(huán)節(jié)中被調(diào)查單位處于無警的狀態(tài)，可以說明該單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計較為完善合理，但是再完善的制度得不到執(zhí)行仍然等于一紙空文。所以在本預(yù)警體系中進(jìn)一步設(shè)置了測試環(huán)節(jié)。采用的主要方法是選取通過會計系統(tǒng)的典型的交易進(jìn)行追查，經(jīng)檢查相應(yīng)的原始資料后完成測試表格，根據(jù)測試表進(jìn)行評分并判斷是否預(yù)警并預(yù)報警度。通過建立預(yù)防職務(wù)犯罪的財務(wù)預(yù)警體系，不僅可以使廣大司法會計工作者在預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的工作中切實發(fā)揮作用，而且可以給預(yù)防職務(wù)犯罪部門的工作者提供一種簡易有效的工作方法。
三、司法會計在經(jīng)濟(jì)犯罪預(yù)防中的具體運用
（一）參與預(yù)算控制，從總體上遏制犯罪
預(yù)算控制也稱之為全面預(yù)算控制，是內(nèi)部控制的一種重要方法，其內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資等諸多方面。司法會計通過參與預(yù)算控制方案制定，協(xié)助預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算不良后果采取改進(jìn)措施，以確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。
�。ǘ┍O(jiān)督不相容職務(wù)的嚴(yán)格分離，阻隔犯罪通道
所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。分離不相容職務(wù)的主要目的是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤和舞弊行為，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，不相容職務(wù)主要包括 ：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。單位應(yīng)規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，以保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制度，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點制度等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。最后應(yīng)建立責(zé)任追究制度，各崗位根據(jù)各自的職責(zé)權(quán)限承擔(dān)不認(rèn)真履行職責(zé)可能產(chǎn)生的不利責(zé)任，以提高人員的責(zé)任感。
�。ㄈ﹨f(xié)助完善授權(quán)管理，從源頭上控制犯罪
授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者做出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍（包括制定產(chǎn)品銷售價格的權(quán)力、購買固定資產(chǎn)的權(quán)力以及招聘員工的權(quán)力等）和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán)指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件，比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。司法會計協(xié)助預(yù)防單位加強(qiáng)和完善授權(quán)管理，并對重大事項進(jìn)行授權(quán)管理的實時監(jiān)督，可以使單位規(guī)范各項權(quán)限的使用范圍，確保責(zé)任清晰。
（四）參與財產(chǎn)保全控制制度的健全，及時發(fā)現(xiàn)犯罪痕跡
這種方法要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。
�。ㄎ澹﹨f(xié)助完善會計系統(tǒng)，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)犯罪的防御體系
會計系統(tǒng)作為一個控制信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息，是重要的內(nèi)部控制方法。大量的案例證明，目前會計系統(tǒng)不完善的最大表現(xiàn)就是建立賬外賬，設(shè)立小金庫，“化公為私”。這種私設(shè)“小金庫”的做法使單位的一部分資金游離于會計系統(tǒng)之外，不能得到有效的監(jiān)督和控制，從而給犯罪分子可乘之機(jī)。
通過司法會計協(xié)助建立完善的會計系統(tǒng)，要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，可以更加充分的發(fā)揮會計監(jiān)督職能。
（六）參與內(nèi)部控制制度的檢查評價，完善經(jīng)濟(jì)犯罪控制體系
由于成本限制、串通舞弊、人為錯誤、環(huán)境變化等因素的存在，內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施不可能一蹴而就、一勞永逸，需要進(jìn)行定期的檢查評價來對內(nèi)控制度進(jìn)行必要的修正。司法會計可以通過協(xié)助單位內(nèi)部審計的方式參與制度的檢查評價。
內(nèi)部控制制度切實發(fā)揮作用要依靠內(nèi)部審計等必要的防范措施。內(nèi)部審計在防范方面具有獨特的優(yōu)勢：首先內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能更及時地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題；其次內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在，所以具有較強(qiáng)地責(zé)任心，也有充足的時間從多個角度、多重環(huán)節(jié)、采用風(fēng)險分析、控制評價、實質(zhì)性測試等多種方法，從而更全面地發(fā)現(xiàn)和解決問題；最后內(nèi)部審計可全過程參于控制，既降低審計成本，又提高審計效率。
但現(xiàn)實中很多單位的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，有的審計部門甚至為管理者和財務(wù)部門做假賬、造假報表出主意，不僅沒能保證會計資料真實、準(zhǔn)確和資產(chǎn)安全、完整，反而致使會計信息失真。究其原因，主要是因為審計部門缺乏獨立性和激勵審計人員履職的機(jī)制不健全。
司法會計參與單位內(nèi)部控制制度的檢查評價，可以促使審計部門營造獨立工作的環(huán)境，明確審計程序和職責(zé)權(quán)限，使內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，而且還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。
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