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淺析建立中國稅收信用體系的必要性
淺析建立中國稅收信用體系的必要性稅收信用是社會信用的重要組成部分，稅收信用的缺失不僅造成了國家稅款的流失，也打亂了稅收秩序和市場經(jīng)濟(jì)秩序。在新的形勢下，人們呼吁加強(qiáng)社會綜合治理，共建一個(gè)和諧、有序的稅收信用體系。這是中國稅制健全及稅收法制化的需要，是中國發(fā)展誠信經(jīng)濟(jì)、提高民族經(jīng)濟(jì)國際競爭力的當(dāng)務(wù)之急。
一、中國稅收信用現(xiàn)狀分析
近幾年，稅務(wù)部門普遍開展了改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)活動，大力推行一站式服務(wù)、民主評稅、稅務(wù)公開、執(zhí)法責(zé)任制等，大大提升了稅務(wù)隊(duì)伍的信用形象。但我們也應(yīng)當(dāng)看到，中國目前整個(gè)稅收領(lǐng)域信用缺失依然較為嚴(yán)重，可以說，不論是征稅人、納稅人，還是用稅人，都表現(xiàn)出一定程度的不誠信。而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，原因是多方面的，綜合而論，主要有以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬┒愂照\信立法缺位或不足
雖然中國稅收法制建設(shè)取得了一定成就，但還不夠完備，在一定程度上仍滯后于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的客觀實(shí)際。主要問題有：一是缺少專門有關(guān)誠信方面的法律，造成對守信者保護(hù)不夠，對失信者懲處不力；二是稅收立法時(shí)對有關(guān)信用方面的規(guī)定明顯缺位，在立法過程中對稅收誠信內(nèi)容考慮不夠甚至沒有考慮，不利于和諧稅收環(huán)境的營造；三是現(xiàn)行稅收法律以及其他有關(guān)稅收的法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，容易造成稅收執(zhí)法、司法自由裁量權(quán)濫用，造成稅收執(zhí)法、司法不公，破壞了征納之間誠信的法律基礎(chǔ)。
�。ǘ�(quán)利義務(wù)觀念錯(cuò)位
眾所周知，市場經(jīng)濟(jì)條件下的權(quán)利與義務(wù)是對應(yīng)的、相互的，比如納稅人既有納稅義務(wù)，同時(shí)也享有相應(yīng)的權(quán)利。但長期以來，中國不僅在法律上而且在輿論宣傳上，都片面地強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視納稅人的權(quán)利，使得納稅人滋生逆反心理，甚至不惜違約失信進(jìn)而偷逃稅行為。而且在相當(dāng)程度上阻擋了政府在稅收與其關(guān)系問題上的視線，導(dǎo)致在納稅人監(jiān)督缺位的情況下征稅和用稅中的行為扭曲現(xiàn)象頻繁發(fā)生，使納稅人的契約觀念和誠信意識日趨淡化。
�。ㄈ┒悇�(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法誠信不足
稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中一些有違信譽(yù)、違法亂紀(jì)的行為時(shí)有發(fā)生，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是部分稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中濫用職權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊，甚至內(nèi)外勾結(jié)，致使國家稅款大量流失，嚴(yán)重?cái)_亂了稅收秩序；二是對納稅人重復(fù)檢查現(xiàn)象較為嚴(yán)重；三是有些稅務(wù)干部素質(zhì)不高，執(zhí)法隨意性大適用法律等方面都存在問題；四是由于目前評稅標(biāo)準(zhǔn)、“雙定戶”的定額核定標(biāo)準(zhǔn)均掌握在少數(shù)稅務(wù)干部手中，撈取個(gè)人好處，人為地造成企業(yè)之間稅負(fù)不公，直接惡化了稅收信用環(huán)境。
二、建立稅收信用體系的必要性
�。ㄒ唬﹥�(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要
市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)。信用經(jīng)濟(jì)的根本立足點(diǎn)就是誠信，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，對信用的要求越來越高。稅收信用，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)法，營造誠信納稅的法制環(huán)境；自覺做到誠信納稅，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅收征管水平的需要
稅收信用體系既包括納稅信用，又包括征稅信用。從納稅信用看，納稅信用制度將納稅人按信用度分為不同的等級，實(shí)施不同的征管方式。對依法納稅的納稅人給予較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序。同時(shí)還要公平執(zhí)法，使誠信納稅者的合法權(quán)益受到保護(hù)；使違法者受到法律應(yīng)有的制裁。這些都有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的提高。
�。ㄈ┘{稅人提高和維護(hù)自身信用的需要
誠信意識就是財(cái)富意識，社會經(jīng)濟(jì)信用具有效益信用的一面。守信者也會因良好的信用而在經(jīng)濟(jì)交往中獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。稅收信用作為社會信用體制的組成部分也具有這種職能。
三、建立和完善稅收信用的政策建議
�。ㄒ唬┙⒄鞫愋庞玫恼呓ㄗh
嚴(yán)執(zhí)法、講信用、踐承諾、優(yōu)服務(wù)是對稅務(wù)部門的基本要求，征稅信用主要體現(xiàn)在嚴(yán)格執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)上。嚴(yán)格執(zhí)法是稅收工作取信于納稅人的關(guān)鍵所在，在嚴(yán)執(zhí)法的同時(shí)做好服務(wù)納稅人的各項(xiàng)工作，并進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、約束和管理。具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.抓好稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)。要抓好稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)制建設(shè)，實(shí)行獎(jiǎng)懲有別和嚴(yán)格的責(zé)任制，建立失信于納稅人的懲罰約束機(jī)制。工作人員具體到每個(gè)人應(yīng)定崗定責(zé)、職責(zé)分明、權(quán)責(zé)清晰，實(shí)行嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。
2.優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，抓好辦稅服務(wù)的軟硬件建設(shè)。在軟件建設(shè)方面，有步驟、有計(jì)劃地抓好人員教育、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，不斷提高整體素質(zhì)和綜合素質(zhì)。
3.完善稅收征管機(jī)制。要注重在傳統(tǒng)的行之有效的征管手段基礎(chǔ)上嫁接現(xiàn)代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全稅源監(jiān)控管理的集約化、專業(yè)化、信息化，賦予稅收征管新的時(shí)代內(nèi)涵和特色。特別是要加強(qiáng)稅源監(jiān)管和稅務(wù)稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)的工作，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。
�。ǘ┘訌�(qiáng)稅款使用信用的政策建議
加強(qiáng)稅款使用信用，主要是轉(zhuǎn)化政府職能，使政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)者的角色轉(zhuǎn)化為公共物品和服務(wù)的提供者，進(jìn)而彌補(bǔ)市場失靈。
1.調(diào)整政府職能，加快政府角色的轉(zhuǎn)變。政府職能調(diào)整要爭取與市場機(jī)制建設(shè)協(xié)調(diào)進(jìn)行，將政府由經(jīng)濟(jì)建設(shè)型轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┕伯a(chǎn)品和服務(wù)型，將其角色真正定位于彌補(bǔ)市場失靈。
2.調(diào)整財(cái)政支出的范圍和結(jié)構(gòu)。主要表現(xiàn)在將支出重點(diǎn)放在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)上，尤其是廣大農(nóng)村公共產(chǎn)品的提供，在結(jié)構(gòu)上壓縮經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出和行政管理費(fèi)支出，增加社會科文衛(wèi)、社會保障以及支援農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的支出。
3.細(xì)化預(yù)算，加強(qiáng)對預(yù)算安排和支出全過程的監(jiān)督。編制預(yù)算時(shí)，在大的分類下盡可能分設(shè)若干款、項(xiàng)、目級科目，將支出項(xiàng)目細(xì)化，增加預(yù)算的透明性和監(jiān)督性。
（三）建立失信懲戒機(jī)制和誠信激勵(lì)機(jī)制
針對失信納稅人追逐眼前經(jīng)濟(jì)利益，不惜損失信用的短期行為，應(yīng)提高失信成本，增加誠信收益，促使作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的納稅者誠信納稅。這主要通過建立失信懲戒機(jī)制和誠信激勵(lì)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。具體體現(xiàn)在：一是對企業(yè)或個(gè)人在稅收信用上有了不良記錄時(shí)，(www.qkfawen.com)在稅收征管系統(tǒng)（CTAIS）中自動劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過企業(yè)”，重點(diǎn)稽查和監(jiān)督；二是對待上述“納稅信不過企業(yè)”在一定時(shí)期內(nèi)不得劃轉(zhuǎn)為正常有信用的企業(yè)，在此期間再次違反稅收法律規(guī)定的行為時(shí)，要從重處罰；三是建立對納稅信息不實(shí)的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行公告的制度；四是建立與工商、海關(guān)、銀行等部門信息互通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收信用信息共享。
（四）降低納稅人遵從成本
遵從成本是指納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)所花費(fèi)的各種資源的價(jià)值，主要包括納稅人辦理涉稅事務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值、非勞動成本和支付給稅務(wù)顧問的費(fèi)用。降低納稅人承擔(dān)的額外費(fèi)用，給予納稅人申報(bào)和繳納稅款等方面的指導(dǎo)，并提供納稅援助等。
�。ㄎ澹┩晟萍{稅信用等級評定管理
2003年7月29日國家稅務(wù)總局正式出臺了《納稅信用等級評定管理辦法》，規(guī)定了評定內(nèi)容、評定標(biāo)準(zhǔn)、激勵(lì)與監(jiān)控措施、評定組織和程序等內(nèi)容，一定程度上規(guī)范了納稅信用等級評定管理，但仍存在許多不足之處需要完善：一是對不同級別納稅人在稅收管理上給予不同待遇，實(shí)行差別管理；二是關(guān)注個(gè)體經(jīng)營者、小型企業(yè)，盡快落實(shí)信用等級管理和社會對他們的認(rèn)可；三是國稅、地稅應(yīng)盡快將信用等級評定信息實(shí)現(xiàn)共享，做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給納稅人一個(gè)公正、合理的評定。
合法。1986年3月22日，依照刑事訴訟法第一百三十六條（一）項(xiàng)規(guī)定，裁定駁回李仁光、梁鴻杰、趙積林的上訴，維持原判。
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