《企業(yè)所得稅法》解讀

　　《企業(yè)所得稅法》解讀
　　
　　胡明遠(yuǎn)
　　
　　《企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)，并將于2008年1月1日起施行。因?yàn)樯婕白鳛橹饕�市�?chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的各種類型的企業(yè)的直接利益，該法在立法過(guò)程中即受到極大關(guān)注。本文從立法背景、立法原則、新稅法的主要內(nèi)容、新稅制的變化及影響等方面，對(duì)《企業(yè)所得稅法》作粗淺的解讀，以方便關(guān)注企業(yè)所得稅的人士了解和運(yùn)用該法。
　　
　　一、《企業(yè)所得稅法》的立法背景
　　
　　在《企業(yè)所得稅法》通過(guò)以前，我國(guó)企業(yè)所得稅制度伴隨著社會(huì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)體制的重大調(diào)整而經(jīng)歷了兩個(gè)階段。
　　
　　第一個(gè)階段，區(qū)分企業(yè)所有制形式，對(duì)不同所有制形式的企業(yè)所得稅分別規(guī)定，分別立法。全國(guó)人民代表大會(huì)于1980年9月通過(guò)了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》、1981年12月通過(guò)了《外國(guó)企業(yè)所得稅法》。國(guó)務(wù)院于1984年9月發(fā)布了《國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、1985年4月發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》、1988年6月發(fā)布了《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》。分別對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)開(kāi)征企業(yè)所得稅。
　　
　　第二個(gè)階段，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的需要，企業(yè)所得稅制度改變了區(qū)分所有制的模式，改以區(qū)分內(nèi)外資企業(yè)立法，分別統(tǒng)一了外資企業(yè)所得稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅。全國(guó)人民代表大會(huì)于1991年4月制定了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，并于同年7月1日起施行。國(guó)務(wù)院于1993年12月13日制定了《企業(yè)所得稅暫行條例》，并于1994年1月1日施行。這兩部法律法規(guī)構(gòu)成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度。
　　
　　這種內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制度，在對(duì)外開(kāi)放、吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮了重要作用，但也暴露出一些問(wèn)題。一是稅制不統(tǒng)一造成了內(nèi)外資企業(yè)之間、區(qū)域之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)；特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠，也造成企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)和地區(qū)發(fā)展不平衡。二是稅收優(yōu)惠漏洞造成稅款流失：“離岸公司”“、返程投資”現(xiàn)象等“假外資”真避稅情況較多。三是企業(yè)所得稅制度散亂，法規(guī)階位低，不適應(yīng)稅收法定原則的確立。
　　
　　由于現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題，加上我國(guó)加入WTO后形勢(shì)的發(fā)展，進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的呼聲高漲。2001年財(cái)政部著手起草新的企業(yè)所得稅法，2004年財(cái)政部、國(guó)稅總局向國(guó)務(wù)院提交草案。
　　
　　但是，因?yàn)樯婕案骼�益主體的直接利益，新的企業(yè)所得稅法的立法進(jìn)程卻是一波三折。2005年54家在華投資的世界500強(qiáng)企業(yè)向財(cái)政部、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局提交書(shū)面意見(jiàn)，要求延長(zhǎng)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠期。商務(wù)部和沿海地區(qū)地方政府官員也表達(dá)了對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后影響外資引進(jìn)的擔(dān)憂。這些意見(jiàn)在一定程度上延緩了立法進(jìn)程。
　　
　　畢竟統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅是大勢(shì)，2006年9月，國(guó)務(wù)院將《企業(yè)所得稅法（草案）》提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議，2007年3月全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》。
　　
　　二、《企業(yè)所得稅法》的立法原則
　　
　　1、公平稅負(fù)原則，解決現(xiàn)行稅制內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不同及區(qū)域差別待遇問(wèn)題，統(tǒng)一稅率和稅收優(yōu)惠措施。體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)外資統(tǒng)一適用《企業(yè)所得稅法》；統(tǒng)一稅率；統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策
　　
　　2、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)保，強(qiáng)調(diào)和諧與可持續(xù)發(fā)展。比如第二十八條對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的低稅率規(guī)定，第二十九條民族自治地方的減征或免征規(guī)定，第三十條對(duì)安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除，第三十四條對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅額抵免，等等。
　　
　　3、發(fā)揮調(diào)控作用原則，根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，從立法層面充分發(fā)揮稅收的調(diào)控功能。比如第二十八條對(duì)小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)低稅率的規(guī)定。其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的規(guī)定也無(wú)不體現(xiàn)稅收的調(diào)空引導(dǎo)作用。
　　
　　4、參照國(guó)際慣例原則，借鑒國(guó)際上稅制發(fā)展的最新經(jīng)驗(yàn)。比如第二條“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念。
　　
　　5、理順?lè)峙潢P(guān)系原則，充分發(fā)揮稅收作為財(cái)富再分配手段的作用，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平確定稅負(fù)。
　　
　　6、有利于征收管理原則，比如第五十條關(guān)于法人匯總納稅的規(guī)定。
　　
　　三、《企業(yè)所得稅法》的內(nèi)容概要
　　
　　《企業(yè)所得稅法》共8章，60條：
　　
　　第1章“總則”共4條，主要規(guī)定了企業(yè)所得稅的基本要素：納稅人、納稅義務(wù)和法定稅率等。
　　
　　第2章“應(yīng)納稅所得額”共17條，主要明確了應(yīng)納稅所得額、企業(yè)收入、不征稅收入，允許和不得企業(yè)扣除的成本費(fèi)用，公益性捐贈(zèng)扣除比例，以及固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面的規(guī)定。
　　
　　第3章“應(yīng)納稅額”共3條，規(guī)定了應(yīng)納稅額的概念、境外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等。
　　
　　第4章“稅收優(yōu)惠”共12條，對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠情形、優(yōu)惠措施等作了規(guī)定。
　　
　　第5章“源泉扣繳”共4條，對(duì)非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣繳的范圍、扣繳義務(wù)人及扣繳人義務(wù)、扣繳辦法等作了規(guī)定。
　　
　　第6章“特別納稅調(diào)整”共8條，強(qiáng)化反避稅手段，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、成本分?jǐn)傇瓌t、預(yù)約定價(jià)安排、核定程序和反避稅地避稅、資本弱化條款、一般反避稅規(guī)則及法律責(zé)任等作出了規(guī)定。
　　
　　第7章“征收管理”共8條，對(duì)企業(yè)納稅地點(diǎn)、匯總納稅、納稅年度、匯算清繳以及貨幣計(jì)算單位等作了規(guī)定。
　　
　　第8章“附則”共4條，對(duì)過(guò)渡性優(yōu)惠安排、與稅收協(xié)定的關(guān)系、授權(quán)國(guó)務(wù)院制定實(shí)施條例以及本法實(shí)施日期等作了規(guī)定。
　　
　　四、新稅制的主要變化
　　
　　（一）關(guān)于納稅人的變化
　　
　　1、原內(nèi)資企業(yè)所得稅以“實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)和組織”為納稅義務(wù)人，新稅法規(guī)定實(shí)行的是法人稅制。同時(shí)明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。
　　
　　2、將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標(biāo)準(zhǔn)采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。在中國(guó)境內(nèi)成立或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)為居民企業(yè)，居民企業(yè)其就境內(nèi)外所得納稅；依外國(guó)（或地區(qū)）法律設(shè)立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)為非居民企業(yè)，非居民企業(yè)就境內(nèi)所得或發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅。
　　
　�。ǘ�）關(guān)于稅率的變化
　　
　　1、現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率
　　
　�、倮碚摱惵示鶠�33%；
　　
　�、趯�(duì)一些特殊區(qū)域或領(lǐng)域的外商投資企業(yè)實(shí)行24%（主要是沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)）、15%（經(jīng)濟(jì)特區(qū)及經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)從事能源、交通、港口、碼頭等鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)）的優(yōu)惠稅率；
　　
　　③設(shè)在特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”的定期減免稅政策，對(duì)特定區(qū)域從事能源、交通、港口、碼頭等鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)實(shí)行“五免五減半”的定期減免稅優(yōu)惠政策；
　　
　�、軐�(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%（應(yīng)納稅所得額在3-10萬(wàn)元之間，含10萬(wàn)元）、18%（應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下，含3萬(wàn)元）的二檔照顧稅率等；
　　
　�、輧�(nèi)外資實(shí)際稅率不同，區(qū)域差別也較大。
　　
　　2、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率
　　
　　①統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅率為25%；
　　
　�、诜蔷用衿髽I(yè)在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于境內(nèi)所得納稅時(shí)，適用稅率20%；
　　
　　③小型微利企業(yè)減按20%征收；
　　
　�、車�(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收；
　　
　�、菝褡遄灾蔚胤綄�(duì)屬于地方分享部分，可以決定減征或者免征。
　　
　　3、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率在國(guó)際上的比較
　　
　　全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國(guó)25%稅率在國(guó)際上屬于適中偏低水平。最高的科威特為55%，日本為39.5%，美國(guó)為39.3%，德國(guó)為38.9%，加拿大為36.1%，印度為35%，法國(guó)為34.4%，澳大利亞為30%，泰國(guó)30%，英國(guó)30%，越南28%，韓國(guó)27.5%，巴西25%，中國(guó)臺(tái)灣25%，俄羅斯24%，新加坡20%，中國(guó)香港17.5%，中國(guó)澳門15.75%。
　　
　�。ㄈ�）《企業(yè)所得稅法》在應(yīng)納稅額計(jì)算方面的規(guī)定
　　
　　因?yàn)槎惙ㄊ遣僮餍詷O強(qiáng)的法律，應(yīng)納稅額的計(jì)算又相當(dāng)繁雜，新法僅規(guī)定了計(jì)算的基本公式，具體的計(jì)算還要等年內(nèi)將出臺(tái)的實(shí)施條例和辦法規(guī)定。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的實(shí)施與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)系密切，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也將作比對(duì)修改。
　　
　　基本公式為：
　　
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率——減免抵免稅額
　　
　　應(yīng)納稅所得額=收入——扣除項(xiàng)目―不征稅收入―免稅收入（免征稅的所得）——允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
　　
　　扣除項(xiàng)目包括：
　　
　�、倥c取得收入有關(guān)的、合理的支出（成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出）（統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的工資扣除，現(xiàn)行稅法內(nèi)資企業(yè)“按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除”，外資企業(yè)則據(jù)實(shí)扣除）；
　　
　�、诠�益性捐贈(zèng)（年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)，《企業(yè)所得稅暫行條例》為3%）；
　　
　�、酃潭ㄙY產(chǎn)折舊（第十一條）；
　　
　　④無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用（第十二條）；
　　
　　⑤長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷（第十三條）；
　　
　　⑥轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（第十六條）等。
　　
　�。ㄋ模┒愂諆�(yōu)惠方面的變化
　　
　　1、《企業(yè)所得稅法》體現(xiàn)了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則。規(guī)定對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予優(yōu)惠（第二十五條）。區(qū)域優(yōu)惠則體現(xiàn)和諧發(fā)展觀，從特區(qū)優(yōu)惠“讓一部分人先富起來(lái)”，到民族自治地方減免征的“共同富裕”。
　　
　　2、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以下收入為免稅收入：
　　
　�、賴�(guó)債利息收入；
　　
　�、诜�合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收益收入；
　　
　�、鄯蔷用衿髽I(yè)從居民企業(yè)取得的與其境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收益；
　　
　�、芊�合條件的非贏利組織的收入。
　　
　　3、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以下所得可以免征減征企業(yè)所得稅：
　　
　　①?gòu)氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得；
　　
　　②國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得；
　　
　�、鄯�合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得；
　　
　�、芊�合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；
　　
　�、莘蔷用衿髽I(yè)在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得；
　　
　　⑥民族自治地方對(duì)屬于地方分享部分可決定減征免征（第二十九條）。
　　
　　4、稅率優(yōu)惠：
　　
　�、傩⌒臀⒗�企業(yè)減按20%稅率；
　　
　�、趪�(guó)家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率。（第二十八條）
　　
　　5、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以下支出可以加計(jì)扣除（第三十條）：
　　
　�、匍_(kāi)發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；
　　
　　②安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
　　
　　6、抵扣應(yīng)納稅所得額（第三十一條）：
　　
　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額
　　
　　7、加速折舊（第三十二條）：
　　
　　因技術(shù)進(jìn)步原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
　　
　　8、減計(jì)收入（第三十三條）：
　　
　　對(duì)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入可以減計(jì)。
　　
　　9、稅額抵免：
　　
　　①境外稅收抵免，抵免不超過(guò)該項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額（第二十四條）；
　　
　　②企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例實(shí)行稅額抵免（第三十四條）。
　　
　　10、專項(xiàng)優(yōu)惠：
　　
　　自然災(zāi)害等突發(fā)事件對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成重大影響的，國(guó)務(wù)院可制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案（第三十六條）。
　　
　　（五）《企業(yè)所得稅法》強(qiáng)化了反避稅條款
　　
　　1、規(guī)范“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”稅制，防止關(guān)聯(lián)交易避稅。
　　
　　關(guān)聯(lián)企業(yè)是指一方對(duì)另一方存在直接或間接擁有、控制關(guān)系，或同為第三方擁有或控制，或有其他利益關(guān)聯(lián)關(guān)系。
　　
　　《企業(yè)所得稅法》針對(duì)關(guān)聯(lián)交易避稅規(guī)定：
　　
　�、侔凑铡蔼�(dú)立交易原則”進(jìn)行成本分?jǐn)偤退�得調(diào)整；
　　
　　②規(guī)定了預(yù)約定價(jià)安排及關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法；
　　
　　③規(guī)定了關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查措施及關(guān)聯(lián)方協(xié)力義務(wù)。
　　
　　2、防止避稅地避稅
　　
　　《企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定了企業(yè)利潤(rùn)合理分配的原則，以對(duì)付將利潤(rùn)不合理地轉(zhuǎn)移至實(shí)際稅負(fù)低的國(guó)家（地區(qū)）的關(guān)聯(lián)企業(yè)。
　　
　　3、反資本弱化措施
　　
　　《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定了債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例不得超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，具體標(biāo)準(zhǔn)有待于《實(shí)施條例》的出臺(tái)。此規(guī)定是為了防止通過(guò)弱化資本、做大債務(wù)成本從而規(guī)避所得稅的行為。
　　
　　4、一般反避稅條款
　　
　　《企業(yè)所得稅法》第四十七條還對(duì)無(wú)法窮盡的避稅安排作了一般性的反避稅安排。對(duì)那些通過(guò)不具有合理商業(yè)目的的安排而減少應(yīng)稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。
　　
　　5、補(bǔ)征稅款按規(guī)定加收利息
　　
　　《企業(yè)所得稅法》第四十八條則以加收利息的方式提高避稅的違法成本。
　　
　　上述特別納稅調(diào)整條款強(qiáng)化料反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，防止稅收流失，維護(hù)國(guó)家利益。
　　
　�。�六）《企業(yè)所得稅法》在征收管理方面的特別規(guī)定
　　
　　企業(yè)所得稅的征收管理，依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行；但也有其特殊要求。主要是：
　　
　　1、納稅地點(diǎn)：
　　
　　①居民企業(yè)為企業(yè)登記注冊(cè)地，注冊(cè)在境外的在實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地；
　　
　�、诜蔷用衿髽I(yè)為機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地，未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得，在扣繳義務(wù)人所在地。
　　
　　2、納稅方式：
　　
　　現(xiàn)行規(guī)定為：內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
　　
　�。ㄆ撸┻^(guò)渡性安排
　　
　　《企業(yè)所得稅法》為緩解對(duì)原來(lái)享受法定優(yōu)惠的企業(yè)和地區(qū)的影響，在附則部分規(guī)定了過(guò)渡性措施。
　　
　　1、在外資企業(yè)方面：
　　
　�、賹�(duì)《企業(yè)所得稅法》公布前已批準(zhǔn)設(shè)立的外資企業(yè)，在稅率的適用方面，規(guī)定了5年過(guò)渡期，逐步提高至25%的統(tǒng)一稅率水平；在定期減免稅方面，規(guī)定享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從《企業(yè)所得稅法》施行年度起算。
　　
　�、凇镀髽I(yè)所得稅法》通過(guò)（2007年3月16日）之后、實(shí)施（2008年1月1日）之前注冊(cè)的企業(yè)，2008年1月1日之前按現(xiàn)行稅法執(zhí)行，2008年1月1日起一律按《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行，沒(méi)有過(guò)渡期。
　　
　　2、在區(qū)域優(yōu)惠方面：
　　
　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，特定區(qū)域內(nèi)新設(shè)的國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，(www.qkfawen.com)可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠。
　　
　　五、《企業(yè)所得稅法》對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)、特定區(qū)域的影響
　　
　　1、對(duì)外資的影響
　　
　　《企業(yè)所得稅法》的通過(guò)，表面上看對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)有較大影響，但是通過(guò)過(guò)渡期安排，加上產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠安排，對(duì)外資企業(yè)的實(shí)際影響其實(shí)并不太大。
　　
　　我國(guó)開(kāi)放至今，吸引外資的因素已經(jīng)多元化，外資對(duì)軟環(huán)境因素的注重已經(jīng)超過(guò)稅收優(yōu)惠政策，而我國(guó)軟環(huán)境日益改善和提升，對(duì)外資的吸引力不斷增強(qiáng)，我過(guò)吸引外資的宏觀政策導(dǎo)向已經(jīng)向“有選擇的吸引外資”轉(zhuǎn)變。所以，《企業(yè)所得稅法》不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資造成不利影響；而關(guān)于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和調(diào)整后的區(qū)域優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)外資投資方向更符合我國(guó)宏觀產(chǎn)業(yè)政策。
　　
　　2、對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響
　　
　　《企業(yè)所得稅法》的通過(guò)對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言無(wú)疑是極大利好，一方面是稅負(fù)的直接降低；另方面有利于公平競(jìng)爭(zhēng)，很大程度上提高了內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
　　
　　3、對(duì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的影響
　　
　　《企業(yè)所得稅法》的通過(guò)，將促使特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，由直接的優(yōu)惠政策吸引投資，轉(zhuǎn)為以其經(jīng)濟(jì)特色、政府服務(wù)特色、產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)、人才儲(chǔ)備優(yōu)勢(shì)等等軟環(huán)境吸引投資。

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