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淺析稅收的法律地位
淺析稅收的法律地位
喬鐵軍
稅收法你是指由國家立法機關(guān)制定和頒布實施的專門適用于稅收征管的法律、法規(guī)和制度。稅收法律有廣義和狹義之分，廣義的稅收法律不僅包括由國家立法機關(guān)和地方立法饑關(guān)制定、頒布和實施的稅收法律制度。而且還包括通過立法機關(guān)授權(quán)由政府制定、頒布和實施的法規(guī)；狹義的稅收法律就是指由立法機關(guān)制定、頒布和實施的稅收法律制度。
從法律的角度分析，在國家的法律體系中除了各種法律的規(guī)范和約束機制不同外，任何一種法你的社會地位是平等的。但是，就某一類法你來奢，由于受政治、經(jīng)濟和社會各種因家的影響，使其在社會的實現(xiàn)程度達不到一致，造成各種法律在社會上形成的地位也不同。由于我國的國悄和歷史原因，社會對別事法律的認同度要高于其他法律。稅收法律屬于一種經(jīng)濟法規(guī)的范躊雖然在近幾年法律體系逐步公全。但由于受政洽、經(jīng)濟、社會和歷史傳統(tǒng)習慣的影響，稅收法律的地位還沒有達到立法時的初衷，稅收法律的社會認同度不高，要加強悅收管理工作，實現(xiàn)依法治稅，就必須首先提高稅收法律的地位。
首先形響稅收法律地位的因縈稅收法律的不德定性，影響了社會對稅收法律的信任度。法律是由國家的立法機關(guān)制定、頒布和實施的，應(yīng)具有相對的德定性。法律一經(jīng)制定就不能徑易地變動和修改。否則就會在社會形成一種無所適從的理念。久而久之，人們就會降低對法律的信任度。由于我國正處于政治經(jīng)濟體制改革時期。稅收法作具有相對的不德定性。這表現(xiàn)在由國家立法機關(guān)授權(quán)由政府制定、城布和實施的稅收法規(guī)。經(jīng)常發(fā)生一些帷訂和變化。一方面，給稅務(wù)機關(guān)的依法征管造成不確定因索。為悅收征管增加了難度；另一方面，給納脫人形成一種誤導，認為稅法是朝令夕改。稅務(wù)機關(guān)的征悅是隨黛的，使納悅?cè)嗽诼男屑{悅義務(wù)時無所適從。本來非常明確的稅收法津，在納悅?cè)酥羞z成了一種懷疑和模糊的溉念。在他們看來，依法納稅的法度沒有標準嚴重時就會引發(fā)偷瀚稅。怕特稿稅收法律觀念的陳舊，影響了社會對稅收法律的認同度。我國憲法規(guī)定，中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)，稅收法律也對納稅義務(wù)的履行規(guī)定了具體的行為準則。可是，人們的依法納稅觀念，卻滯后于時代發(fā)展的要求。我國正經(jīng)歷著一場偉大的歷史變革，人們的意識形態(tài)和社會觀念也在“更新、升級、換代”。長期以來國人生活在“人治”的社會氛圍中，當社會經(jīng)濟需要逐步走上法治軌道時，人們雖然認識到“人治”是一種不良狀態(tài)，但習慣定勢一時難改。中國的法治精神先天不足，在市場經(jīng)濟條件下，容易出現(xiàn)法治理念扭曲和真空狀態(tài)，造成稅收征納雙方價值選擇的失范和迷惘。由于對稅收的內(nèi)在價值缺乏足夠的認同。所以逃稅、避稅消極現(xiàn)象增多，依法治稅步履維艱，稅收法律的地位得不到應(yīng)有的位置。
政府行為的不合理導向，使稅收法律的地位得不到認可。依法治稅，是政府積極倡導的稅收精神。但是，在政府行為尚米擺脫計劃經(jīng)濟體制的影響下，政府一方面依賴于稅務(wù)機關(guān)依法收稅，另一方面又自覺或不自覺地干涉影響稅務(wù)機關(guān)的行為。稅務(wù)機關(guān)依法征稅與納稅人的依法納稅發(fā)生矛盾時，由于政企不分觀念的影響，政府把企業(yè)當作自己的保護對象，成為企業(yè)“慈祥的母親”。充當了稅務(wù)機關(guān)和納稅人的“調(diào)解人”，把國家的稅收利益權(quán)當成一政府囊中的一個祛碼，在政府看來，企業(yè)是政府的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)是為政府收稅，無非是少收一些罷了。在這種錯誤思想指導下，稅收法律出現(xiàn)了彈性，使稅收法律的地位不能得到社會的普遍認可。權(quán)力本位意識和法律意識相背離，使稅收法律的地位得不到維護。法治當以法律對權(quán)力的限制和約束為起點，崇尚法律至高無上。但我國由于幾千年的封建統(tǒng)治，法律始終在王權(quán)下發(fā)揮御用作用，缺乏自身的獨立地位。這種王化意識日積月累沉淀為社會意識，助長了區(qū)域性地方保護主義的抬頭。地方保護主義實質(zhì)是諸候經(jīng)濟的延伸，地方當權(quán)者把自己的管轄區(qū)域的利益置于國家整體利益之，制定一些方針政策時，只考慮本地區(qū)的發(fā)展和利益，把國家給子的權(quán)力變?yōu)槟緟^(qū)域利益服務(wù)的工具。隨意向稅劣機關(guān)發(fā)號施令，隨意減征或加征國家稅收，不切實際地增加、追補、調(diào)整稅收計劃，忽視稅收法律的嚴肅性和納稅人的權(quán)利和義務(wù)，近幾年來層出不窮，屢禁不，嚴重損害了稅收法律的形象。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部執(zhí)法機制的缺陷，使稅收法律的地位不能很好地維護。稅務(wù)機關(guān)是國家的執(zhí)法機關(guān)，代表國家實現(xiàn)稅收法律的意志。稅收法律的制定和頒布僅是一種立法活動，稅收法律和實施重在執(zhí)法。因此，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為直接關(guān)系著稅收法律的尊嚴。由于稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為的不規(guī)范性，本身對稅收法律的神圣性和嚴肅性就是一種侵犯。
一、表現(xiàn)在執(zhí)法行為的隨意性。執(zhí)法是國家法律賦予某一機構(gòu)的特定任務(wù)，這一特定任務(wù)是在國家法律的支持和約束下，為國家整體利益服務(wù)的。不可否認，由于特定任務(wù)的需要，執(zhí)法者手中具有一定的權(quán)力。但權(quán)力是國家賦予的。如果把權(quán)力和國家法律分開來看，權(quán)力就成為畸形的、可以交易的、不可理喻的怪胎。但是由于幾千年“人治”觀念的影響，執(zhí)法者手中的權(quán)力在特定環(huán)境下具有一定的不可約束性，權(quán)力就成為產(chǎn)生腐敗的土壤。稅務(wù)機關(guān)作為市場經(jīng)濟中國家稅收的執(zhí)法機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)的工作人員也就成為人們普遍關(guān)注的對象，作為稅收執(zhí)法者本身的執(zhí)法行為也受到人們或社會三方面的影響：一是由于傳統(tǒng)觀念形成的唯命是從觀念的影響，二是由于局部現(xiàn)在和未來的影響，三是執(zhí)法者本身生存和享受需要的影響，并由此產(chǎn)生以權(quán)代法、以言代法、以行代法、有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究等有悖于國家稅收法律和利益的行為。二、表現(xiàn)在輕視納稅的人權(quán)利。長期以來納稅人對法上權(quán)力、法外權(quán)力的非法運作表現(xiàn)為一種寬容，對自身權(quán)利表現(xiàn)為一種模糊認識，不知如何維護自身的合法權(quán)益。這是問題的一個方面。另一方面，政府部門，稅務(wù)人員在實踐中只強調(diào)納稅人的義務(wù)，忽視或說是輕視納稅人權(quán)利。這是政府部門和稅務(wù)人員法治意識淡薄的外在表現(xiàn)。這種對稅收執(zhí)法行為的約束軟化，直接造成了對稅收法律地位的損害。
其次維護和保障稅收法律地位的對策建立嚴密科學的稅收法律體系，保證稅收法律的一定穩(wěn)定性，增強社會對稅收法律的信念。根據(jù)我國立法體制，稅收法律可以分為國家立法和地方立法。對于國家立法來說，制定和頒布的稅收法律體系要健全，內(nèi)容應(yīng)科學，在制定稅收法律時，立法的起點應(yīng)高，盡量使稅收法律保持相對的穩(wěn)定性。地方稅收立法，是對國家制定的稅收法律的一定補充，制定的稅收法律應(yīng)以中央制定的稅收法律為準，也應(yīng)保持相對穩(wěn)定，只有這樣，才能逐步增強社會對稅收法律的信任度，提高稅收法律的地位。由政府或行政機關(guān)制定的稅收法規(guī)，要經(jīng)過充分的科學論證后，慎重頒布實施。在此期間，盡力不作大的變動，也要保證法規(guī)的相對穩(wěn)定。稅收法律基本山西財政稅務(wù)專科學校學報特植穩(wěn)定，公民對稅收逐步熟悉、認識、理解之后社會對稅收法律的信任度就會逐步提高，稅收法律的地位也就會被人們接受。逐步轉(zhuǎn)變稅收法律觀念，提倡積極守法的精神。要提高稅收法律的地位，首先必須逐步樹立稅收法律的威嚴，轉(zhuǎn)變社會對稅收法律的意識和觀念。在政治經(jīng)濟變革時期，人們的思想都在發(fā)生著變化，對稅收法律的理解和認可也需要一個漸進的過程。這就需要在社會創(chuàng)造出一種法律氛圍，提倡積極守法精神。將法律作為社會運行合理性的唯一認同，政府部門，納稅人都能主動、積極地運用法律來約束自己的行為。積極守法包括共同維護稅法精神，納稅人權(quán)利主張精神和納稅義務(wù)自覺履行精神。由于稅收法律是建立在國家公民共同需要的基礎(chǔ)上，因此維護稅收法律的嚴肅性、權(quán)威性，就不僅是稅務(wù)機關(guān)的職責，而應(yīng)當成為社會每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，義不容辭的責任。顯然，征納雙方忽視納稅人的權(quán)利，同樣與法治精神相悖。納稅人對權(quán)利的漠視，就是對權(quán)利主體價值的忽視。法治意識的提高便包括重視權(quán)利，主動伸張權(quán)利意識的提高。納稅義務(wù)自覺履行是建立在權(quán)利、義務(wù)平等一致的認識基礎(chǔ)之上的。對納稅義務(wù)和維護稅收法律責任的服從與承擔，不再是外在強制的表現(xiàn)，而成為納稅人積極守法精神的重心。
規(guī)范政府行為，在市場經(jīng)濟條件下建立稅收法律的機制。由于我國法制建設(shè)的步伐相對滯后，使政府的行為不能有效地得到法律的制約，政府的職能處在一種無限的氛圍之下。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立，政治體制改革的深入，勢必政府的行為要受到法律的制約。稅收法律作為國家重要的經(jīng)濟法規(guī)，涉及到社會經(jīng)濟生活的方方面面，要減少政府行為對稅收法律的消極影響，就必須建立嚴密科學的稅收法律體系和制度。從法律上把政府對稅收的不合理行政干予排斥在外，防止地方保護主義和“非稅”行為的發(fā)生，維護稅收法律的尊嚴。轉(zhuǎn)變稅收法律的執(zhí)法觀念，建立合理有效的內(nèi)部制約機制。稅收法律的地位能否提高，執(zhí)法是關(guān)鍵。稅務(wù)機關(guān)是稅收法律的執(zhí)法主體，對稅務(wù)機關(guān)而言，實現(xiàn)“有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”，就必須轉(zhuǎn)變法律的執(zhí)法觀念，建立合理有效的內(nèi)部制約機制，實行執(zhí)法考評激勵機制。目前考評稅務(wù)人員工作業(yè)績基本上沒有可操作的客觀標準，嚴格執(zhí)法和嚴格依法辦事沒有納入考評范圍，評定稅務(wù)人員工作業(yè)績的標準缺乏公開性和實質(zhì)效力。(www.qkfawen.com)改善這一狀況必須從設(shè)置公開、公正、以法律和制度為評價標準的激勵機制出發(fā)，把執(zhí)法成效作為考評稅務(wù)人員業(yè)績的重要內(nèi)容。此外，要充分認識到稅務(wù)人員有追求自身利益的內(nèi)在動因，制定嚴格的執(zhí)法責任追究制，盡可能防止和克服稅務(wù)人員的缺點，懲處稅務(wù)人員在執(zhí)法中的違法違紀行為。在對稅務(wù)人員實施有效的、積極的激勵和追究的同時，也必須完善監(jiān)督制約機制，加強監(jiān)察、審計和監(jiān)督作用，保證稅收法律的執(zhí)行到位。
最后提高稅收法律的地位，需提高全民的法治觀念稅收法律的地位是由法的本質(zhì)特征所決定的。稅收法律地位的提高，必須創(chuàng)造出一種依法治稅的社會環(huán)境，增強全民法治觀念。法治是法律的初衷，法治是駕馭社會全部價值觀的綜合性概念，是一種觀念，一種意識，是一種視為最高權(quán)威的概念和文化。這種觀念、意識和文化尊嚴，以社會集體成員的意志為內(nèi)容而形成規(guī)則體系。法治重視人在社會中的價值和尊嚴。但排斥個人在社會機制中的權(quán)威地位。法治是一種價值體現(xiàn)，它不但要求一個社會遵從具有普遍性特征的法，而且還要求這種被普遍服從的法是良法。法治社會評判人們外在行為的標準是法律�？梢赃@么講，稅收法治化進程，關(guān)系到中國社會的發(fā)展和進步，稅收法治意識將構(gòu)成社會文化的主流，市場經(jīng)濟越發(fā)達，這種文化也就越發(fā)達，推進依法治稅進程，離不開全民的法治意識，只要全民具備了良好的稅收法治意識，實現(xiàn)依法治稅也就有了良好的基礎(chǔ)。在這個基礎(chǔ)上，政府部門，稅務(wù)人員要正確處理法權(quán)關(guān)系，真正實現(xiàn)從權(quán)力至上到稅法至上的轉(zhuǎn)變。那么依法治稅的現(xiàn)狀將發(fā)生質(zhì)的變化，稅收法律將成為全社會普遍共同遵守的法律，稅收法律的地位將得到保障和維護。
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