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現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議

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現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議


        文章標題:現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議
 1994年的稅制改革后,我國營業(yè)稅稅制進行了多次調(diào)整,其中一個最為顯著的改變就是,營業(yè)稅部分稅目借鑒增值稅以增值額作為計稅依據(jù)的做法,從以往傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅價內(nèi)計征的形式,變?yōu)橐栽鲋殿~為計稅。這在一定程度上消除了重復征稅的弊端,體現(xiàn)了我國大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)(提供勞務(wù)服務(wù)行業(yè))的政策意圖。但是,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,營業(yè)稅的某些制度規(guī)定顯然不適應(yīng)新的形勢,妨礙了營業(yè)稅整體功能的發(fā)揮。
  一、營業(yè)稅稅目上存在的問題及建議
  我國現(xiàn)行營業(yè)稅采取應(yīng)稅項目正列舉的方式,凡在列舉范圍內(nèi)的課稅對象屬于營業(yè)稅的課稅范圍,不在列舉范圍內(nèi)的經(jīng)營行為不征收營業(yè)稅,我們認為在次環(huán)節(jié)的規(guī)定設(shè)計有遺漏。我國現(xiàn)行個人所得稅在列舉諸多應(yīng)稅所得之后,有一個“其他所得”的稅目。“其他”二字,包含的內(nèi)容相當廣泛,既體現(xiàn)了稅法的嚴肅性,也增強了稅制對經(jīng)濟發(fā)展的適應(yīng)能力。營業(yè)稅涉及到的行業(yè)眾多,情況復雜,但稅制中恰恰缺少這樣的規(guī)定,當出現(xiàn)新的經(jīng)濟現(xiàn)象時,營業(yè)稅則無法將其納入征稅范圍,新的經(jīng)營項目介于高稅率和低稅率之間時我們無法明確認定其稅目。譬如近年出現(xiàn)的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、機動車特殊號碼收費,橋梁街道命名權(quán)拍賣等,都沒有列入或明確界定營業(yè)稅征稅范圍,這不僅造成了稅收流失,而且使不同經(jīng)營者之間稅負不平衡,有悖于稅收的公平原則。這些行為是商業(yè)色彩極濃的盈利行為,有必要依靠稅收手段進行適當調(diào)控。同時針對當今新興經(jīng)營項目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的涌現(xiàn),我們應(yīng)相應(yīng)地采取按類似行業(yè)確定稅目、稅率的辦法征稅。所以,對現(xiàn)行營業(yè)稅各稅目應(yīng)盡快考慮增加“其他應(yīng)納稅項目”的規(guī)定。
此外,“服務(wù)業(yè)”稅目中餐飲、旅店、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)之間的設(shè)備檔次,服務(wù)水平及收費標準相差較大。例如,餐飲業(yè)中既有面向普通百姓的小飯館,也有裝飾奢華的大酒店,同一菜肴其價格也不及相同,有的甚至相差好幾倍。但其使用稅率均為5的比例稅率,忽略了不同經(jīng)營者服務(wù)對象和盈利水平的差別,不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。就我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制而言,在商品的生產(chǎn)流通領(lǐng)域,增值稅與消費稅分別承擔著普遍調(diào)節(jié)與特殊調(diào)節(jié)的職能,即在對所有商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上對利潤較高的消費品再課以消費稅,以構(gòu)建起雙層次調(diào)解的模式,使產(chǎn)業(yè)間利潤趨于一致,有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。而在非商品流通領(lǐng)域,營業(yè)稅尚未形成雙重次調(diào)節(jié)的模式,同一行業(yè)按同一稅率征稅,忽略了行業(yè)內(nèi)因企業(yè)規(guī)模差異形成的利潤差異,導致利潤率較低的小企業(yè)稅負過重,生存、發(fā)展空間狹小,不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展,這就要求營業(yè)稅的稅目進一步劃分,不同稅目的稅率應(yīng)拉開檔次,區(qū)別設(shè)定稅率,以體現(xiàn)區(qū)別對待政策,F(xiàn)行營業(yè)稅的稅目設(shè)置顯然不能完全達到這樣的目的。因此可以考慮對服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)按照其檔次、盈利水平等綜合因素進一步細分,將“普通消費”與“高消費”的消費活動區(qū)分開,分別采用不同的稅率進行調(diào)解。
  二、營業(yè)稅計稅依據(jù)上存在的問題及建議
  1994年稅制改革對有關(guān)營業(yè)稅計稅依據(jù)作了扣除規(guī)定。例如,建筑業(yè)中總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人,以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額作為總承包人的營業(yè)額,計算營業(yè)稅。除此之外,在運輸業(yè)、保險業(yè)、文化演出業(yè)、旅游業(yè)等若干項目中也有以余額作為計稅依據(jù)的規(guī)定,這種做法消除了對同一營業(yè)收入重復征收的弊端。隨著營業(yè)稅稅制的不斷調(diào)整,營業(yè)稅計稅依據(jù)吸取了增值稅差額計稅的特點,如建筑安裝業(yè)設(shè)備抵扣政策規(guī)定,更是突破了營業(yè)稅全額計稅的特質(zhì),差額征稅,進一步減少重復征稅范圍,具有明顯的增值稅特征,其意義是應(yīng)該肯定的。營業(yè)稅計稅依據(jù)規(guī)定中也有值得探討之處。如,房屋租賃業(yè)中的房屋轉(zhuǎn)租,按轉(zhuǎn)租租金全額征收存在重復征稅的問題。對交通運輸業(yè)課征營業(yè)稅,不允許扣除票價中所包含的保險費金額,但這部分保險費屬于代收款項并不是企業(yè)的實際收入,這種做法無疑增加了運輸企業(yè)的稅收負擔。納稅人對此反應(yīng)較為強烈,存在一定的征收阻力。我們認為,類似問題應(yīng)借鑒建筑業(yè)中總承包人以余額計稅的方式,避免重復征稅。
  三、營業(yè)稅征免界限上存在的問題及建議
  營業(yè)稅是地方稅體系中的骨干稅種,在組織財政收入和調(diào)控經(jīng)濟方面都發(fā)揮著重要作用。為此,營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策應(yīng)力求規(guī)范,以保證其收入和調(diào)節(jié)功能的實現(xiàn)。但現(xiàn)行營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠制度中,有些規(guī)定值得推敲。例如,“企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓不征收銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅”,該政策的出臺使得出售大額不動產(chǎn)的企業(yè)(如出售新建水電站),會考慮將出售的不動產(chǎn)作為主要資本新建企業(yè),然后將其整體轉(zhuǎn)讓,從而達到逃避營業(yè)稅納稅義務(wù)的目的。注冊企業(yè)后整體轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)與出售單項不動產(chǎn),存在巨大的納稅差異。再如,目前許多地區(qū)為故去的人購買公墓的風氣日盛,

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