現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議

        文章標題：現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議
　1994年的稅制改革后，我國營業(yè)稅稅制進行了多次調(diào)整，其中一個最為顯著的改變就是，營業(yè)稅部分稅目借鑒增值稅以增值額作為計稅依據(jù)的做法，從以往傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅價內(nèi)計征的形式，變?yōu)橐栽鲋殿~為計稅。這在一定程度上消除了重復征稅的弊端，體現(xiàn)了我國大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（提供勞務(wù)服務(wù)行業(yè)）的政策意圖。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，營業(yè)稅的某些制度規(guī)定顯然不適應(yīng)新的形勢，妨礙了營業(yè)稅整體功能的發(fā)揮。
　　一、營業(yè)稅稅目上存在的問題及建議
　　我國現(xiàn)行營業(yè)稅采取應(yīng)稅項目正列舉的方式，凡在列舉范圍內(nèi)的課稅對象屬于營業(yè)稅的課稅范圍，不在列舉范圍內(nèi)的經(jīng)營行為不征收營業(yè)稅，我們認為在次環(huán)節(jié)的規(guī)定設(shè)計有遺漏。我國現(xiàn)行個人所得稅在列舉諸多應(yīng)稅所得之后，有一個“其他所得”的稅目。“其他”二字，包含的內(nèi)容相當廣泛，既體現(xiàn)了稅法的嚴肅性，也增強了稅制對經(jīng)濟發(fā)展的適應(yīng)能力。營業(yè)稅涉及到的行業(yè)眾多，情況復雜，但稅制中恰恰缺少這樣的規(guī)定，當出現(xiàn)新的經(jīng)濟現(xiàn)象時，營業(yè)稅則無法將其納入征稅范圍，新的經(jīng)營項目介于高稅率和低稅率之間時我們無法明確認定其稅目。譬如近年出現(xiàn)的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、機動車特殊號碼收費，橋梁街道命名權(quán)拍賣等，都沒有列入或明確界定營業(yè)稅征稅范圍，這不僅造成了稅收流失，而且使不同經(jīng)營者之間稅負不平衡，有悖于稅收的公平原則。這些行為是商業(yè)色彩極濃的盈利行為，有必要依靠稅收手段進行適當調(diào)控。同時針對當今新興經(jīng)營項目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的涌現(xiàn)，我們應(yīng)相應(yīng)地采取按類似行業(yè)確定稅目、稅率的辦法征稅。所以，對現(xiàn)行營業(yè)稅各稅目應(yīng)盡快考慮增加“其他應(yīng)納稅項目”的規(guī)定。
此外，“服務(wù)業(yè)”稅目中餐飲、旅店、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)之間的設(shè)備檔次，服務(wù)水平及收費標準相差較大。例如，餐飲業(yè)中既有面向普通百姓的小飯館，也有裝飾奢華的大酒店，同一菜肴其價格也不及相同，有的甚至相差好幾倍。但其使用稅率均為5的比例稅率，忽略了不同經(jīng)營者服務(wù)對象和盈利水平的差別，不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。就我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制而言，在商品的生產(chǎn)流通領(lǐng)域，增值稅與消費稅分別承擔著普遍調(diào)節(jié)與特殊調(diào)節(jié)的職能，即在對所有商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上對利潤較高的消費品再課以消費稅，以構(gòu)建起雙層次調(diào)解的模式，使產(chǎn)業(yè)間利潤趨于一致，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。而在非商品流通領(lǐng)域，營業(yè)稅尚未形成雙重次調(diào)節(jié)的模式，同一行業(yè)按同一稅率征稅，忽略了行業(yè)內(nèi)因企業(yè)規(guī)模差異形成的利潤差異，導致利潤率較低的小企業(yè)稅負過重，生存、發(fā)展空間狹小，不利于行業(yè)內(nèi)不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，這就要求營業(yè)稅的稅目進一步劃分，不同稅目的稅率應(yīng)拉開檔次，區(qū)別設(shè)定稅率，以體現(xiàn)區(qū)別對待政策�，F(xiàn)行營業(yè)稅的稅目設(shè)置顯然不能完全達到這樣的目的。因此可以考慮對服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)按照其檔次、盈利水平等綜合因素進一步細分，將“普通消費”與“高消費”的消費活動區(qū)分開，分別采用不同的稅率進行調(diào)解。
　　二、營業(yè)稅計稅依據(jù)上存在的問題及建議
　　1994年稅制改革對有關(guān)營業(yè)稅計稅依據(jù)作了扣除規(guī)定。例如，建筑業(yè)中總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額作為總承包人的營業(yè)額，計算營業(yè)稅。除此之外，在運輸業(yè)、保險業(yè)、文化演出業(yè)、旅游業(yè)等若干項目中也有以余額作為計稅依據(jù)的規(guī)定，這種做法消除了對同一營業(yè)收入重復征收的弊端。隨著營業(yè)稅稅制的不斷調(diào)整，營業(yè)稅計稅依據(jù)吸取了增值稅差額計稅的特點，如建筑安裝業(yè)設(shè)備抵扣政策規(guī)定，更是突破了營業(yè)稅全額計稅的特質(zhì)，差額征稅，進一步減少重復征稅范圍，具有明顯的增值稅特征，其意義是應(yīng)該肯定的。營業(yè)稅計稅依據(jù)規(guī)定中也有值得探討之處。如，房屋租賃業(yè)中的房屋轉(zhuǎn)租，按轉(zhuǎn)租租金全額征收存在重復征稅的問題。對交通運輸業(yè)課征營業(yè)稅，不允許扣除票價中所包含的保險費金額，但這部分保險費屬于代收款項并不是企業(yè)的實際收入，這種做法無疑增加了運輸企業(yè)的稅收負擔。納稅人對此反應(yīng)較為強烈，存在一定的征收阻力。我們認為，類似問題應(yīng)借鑒建筑業(yè)中總承包人以余額計稅的方式，避免重復征稅。
　　三、營業(yè)稅征免界限上存在的問題及建議
　　營業(yè)稅是地方稅體系中的骨干稅種，在組織財政收入和調(diào)控經(jīng)濟方面都發(fā)揮著重要作用。為此，營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策應(yīng)力求規(guī)范，以保證其收入和調(diào)節(jié)功能的實現(xiàn)。但現(xiàn)行營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠制度中，有些規(guī)定值得推敲。例如，“企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓不征收銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅”，該政策的出臺使得出售大額不動產(chǎn)的企業(yè)（如出售新建水電站），會考慮將出售的不動產(chǎn)作為主要資本新建企業(yè)，然后將其整體轉(zhuǎn)讓，從而達到逃避營業(yè)稅納稅義務(wù)的目的。注冊企業(yè)后整體轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)與出售單項不動產(chǎn)，存在巨大的納稅差異。再如，目前許多地區(qū)為故去的人購買公墓的風氣日盛，

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