農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理政策的設計與思考

隨著國家稅務總局提出“一四六小”的增值稅管理基本思路，加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理已成為當前國稅機關(guān)征管工作的一個熱點。從新稅制實施以來，總局下發(fā)了一系列關(guān)于加強農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證管理的相關(guān)文件，對加強稅收管理、防范和遏制偷騙稅行為起到了積極作用。但是這并些規(guī)定并沒有從根本上解決利用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票進行偷騙稅的問題。農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理有何難？能否有治本之策？筆者帶著這些問題，對總局下發(fā)的一系列規(guī)定進行了認真的研究，深入實際，結(jié)合企業(yè)用票情況進行了調(diào)研。

一、存在的問題及危害

企業(yè)違法使用收購發(fā)票的方法五花八門，歸納起來大致有以下四種情形：

1、虛假開票。虛假開票可分三類：一是無中生有虛構(gòu)收購業(yè)務，根據(jù)當月的銷售和偷稅、騙稅的需要隨意填開，出售人、收購的產(chǎn)品、收購金額、支付款項都是虛假的；二是將應取得而未取得發(fā)票的購進非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務業(yè)務開具相同金額的收購發(fā)票入帳；三是將雖已取得發(fā)票但無法抵扣的費用或超出稅法列支標準的費用開具相同金額的收購發(fā)票入帳。在違法使用收購發(fā)票的幾種情形中，虛假開票的比重最高，危害最大。

2、調(diào)節(jié)開票時間。有的企業(yè)在本月的應納稅數(shù)額較大時，把開具收購發(fā)票的時間提前，在下月開票時調(diào)整，自行調(diào)整納稅時間和金額。

3、擴大對象和范圍開票。現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，范圍是自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。對銷售外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于稅法所列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括個體經(jīng)營者和經(jīng)營單位）銷售農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，因此也不得開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

但在實際操作中，收購企業(yè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者的劃分存在兩個問題，一方面是客觀上不易劃分，千家萬戶，都是帶著一張身份證來出售農(nóng)產(chǎn)品，收購人員無法甄別；另一方面，收購企業(yè)即使知道對方是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者，正常情況下也不會讓對方提供發(fā)票，因為要對方提供發(fā)票，對方很可能提出提高收購價。有的企業(yè)，特別是中小型的收購企業(yè)，對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者存在著貨源上的依賴關(guān)系。這是目前絕大部分農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者無證經(jīng)營的主要原因。

4、匯總開票和補開票。有的收購企業(yè)認為開收購發(fā)票給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者太麻煩，特別是在收購旺季人流量大、單筆收購金額小的情況下，逐筆開票既容易出錯又無必要，不如一邊過磅一邊付款省事。至于抵扣發(fā)票，事后再選擇一些大戶匯總填開。還有的收購企業(yè)到外地進行收購，不按規(guī)定到當?shù)貒�稅機關(guān)申請領(lǐng)用收購發(fā)票，而是回來以后根據(jù)收購數(shù)量、收購金額補開發(fā)票，發(fā)票上農(nóng)民的姓名和身份證號碼一般都是編造的或冒用本地農(nóng)戶的。

企業(yè)在發(fā)生上述違法違規(guī)行為的同時，還要對付稅務管理人員的審核和稽查人員的稽查，那么在帳務上肯定不會實事求是地進行反映，總要進行一些所謂的“技術(shù)處理”。

以虛假開具收購發(fā)票為例，企業(yè)財務具體操作方法一般是這樣的:首先是虛開收購發(fā)票，根據(jù)發(fā)票金額編造收購碼單、入庫單，同時做會計分錄：

借：原材料

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：現(xiàn)金

帳面減少的現(xiàn)金怎么辦？有的是實際庫存現(xiàn)金隨之一起減少，直接裝入老板的口袋；有的則不減少實際庫存現(xiàn)金，以假借款的形式平帳：

借：現(xiàn)金

貸：短期借款或其他應付款等

如果虛開的數(shù)量大，“現(xiàn)金”科目貸方發(fā)生額就會相應虛增，這時如果假借款的會計處理不及時，則在現(xiàn)金日記帳甚至總帳上會出現(xiàn)現(xiàn)金科目余額為負數(shù)的情況，所以有的企業(yè)干脆不通過現(xiàn)金科目核算，直接掛往來帳：

借：原材料

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付帳款

有的企業(yè)長期這樣操作形成大額的應付帳款或其他應付款余額；有的企業(yè)則在“應付帳款”余額過大且有一定帳面現(xiàn)金的時候，做一筆假還款分錄：

借：應付帳款

貸：現(xiàn)金

同樣這時的現(xiàn)金又進了老板的腰包或再以假借款的形式平帳。這是第一步假收購。下一步是進入生產(chǎn)成本，會計根據(jù)銷售額的大小，將全部或部分虛假收購的原材料編造材料領(lǐng)料單等內(nèi)部會計原始憑證，混在真實的原始憑證中一起進行核算，計算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。有的小企業(yè)就更省事了，實際使用的是一套內(nèi)部憑證，記帳時再另編一套。當然，這種手法不是收購加工企業(yè)的“專利”。

進入成本核算這個“大口袋”后，虛假收購行為在帳面上似乎就被“抹平”了，但假帳畢竟是假帳，總有一些不同于真實帳務處理的特點：

一是大額往來款項異常。正常企業(yè)的大額資金往來包括借貸都要通過銀行存款，所以記帳的原始單據(jù)除了發(fā)票、收據(jù)或借條外，銀行進帳單或支票存根是必不可少的單據(jù)。從上面的分析可以看

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