農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理政策的設(shè)計(jì)與思考
隨著國(guó)家稅務(wù)總局提出“一四六小”的增值稅管理基本思路，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理已成為當(dāng)前國(guó)稅機(jī)關(guān)征管的一個(gè)熱點(diǎn)。從新稅制實(shí)施以來(lái)，總局下發(fā)了一系列關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證管理的相關(guān)文件，對(duì)加強(qiáng)稅收管理、防范和遏制偷騙稅行為起到了積極作用。但是這并些規(guī)定并沒(méi)有從根本上解決利用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行偷騙稅的問(wèn)題。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理有何難？能否有治本之策？筆者帶著這些問(wèn)題，對(duì)總局下發(fā)的一系列規(guī)定進(jìn)行了認(rèn)真的研究，深入實(shí)際，結(jié)合企業(yè)用票情況進(jìn)行了調(diào)研。
一、存在的問(wèn)題及危害
企業(yè)違法使用收購(gòu)發(fā)票的方法五花八門(mén)，歸納起來(lái)大致有以下四種情形：
1、虛假開(kāi)票。虛假開(kāi)票可分三類(lèi)：一是無(wú)中生有虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)，根據(jù)當(dāng)月的銷(xiāo)售和偷稅、騙稅的需要隨意填開(kāi)，出售人、收購(gòu)的產(chǎn)品、收購(gòu)金額、支付款項(xiàng)都是虛假的；二是將應(yīng)取得而未取得發(fā)票的購(gòu)進(jìn)非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)具相同金額的收購(gòu)發(fā)票入帳；三是將雖已取得發(fā)票但無(wú)法抵扣的費(fèi)用或超出稅法列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用開(kāi)具相同金額的收購(gòu)發(fā)票入帳。在違法使用收購(gòu)發(fā)票的幾種情形中，虛假開(kāi)票的比重最高，危害最大。
2、調(diào)節(jié)開(kāi)票時(shí)間。有的企業(yè)在本月的應(yīng)納稅數(shù)額較大時(shí)，把開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的時(shí)間提前，在下月開(kāi)票時(shí)調(diào)整，自行調(diào)整納稅時(shí)間和金額。
3、擴(kuò)大對(duì)象和范圍開(kāi)票�，F(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的對(duì)象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，范圍是自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。對(duì)銷(xiāo)售外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于稅法所列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和經(jīng)營(yíng)單位）銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，因此也不得開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
但在實(shí)際操作中，收購(gòu)企業(yè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者的劃分存在兩個(gè)問(wèn)題，一方面是客觀上不易劃分，千家萬(wàn)戶，都是帶著一張身份證來(lái)出售農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)人員無(wú)法甄別；另一方面，收購(gòu)企業(yè)即使知道對(duì)方是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者，正常情況下也不會(huì)讓對(duì)方提供發(fā)票，因?yàn)橐獙?duì)方提供發(fā)票，對(duì)方很可能提出提高收購(gòu)價(jià)。有的企業(yè)，特別是中小型的收購(gòu)企業(yè)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者存在著貨源上的依賴關(guān)系。這是目前絕大部分農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者無(wú)證經(jīng)營(yíng)的主要原因。
4、匯總開(kāi)票和補(bǔ)開(kāi)票。有的收購(gòu)企業(yè)認(rèn)為開(kāi)收購(gòu)發(fā)票給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者太麻煩，特別是在收購(gòu)?fù)救肆髁看�、單筆收購(gòu)金額小的情況下，逐筆開(kāi)票既容易出錯(cuò)又無(wú)必要，不如一邊過(guò)磅一邊付款省事。至于抵扣發(fā)票，事后再選擇一些大戶匯總填開(kāi)。還有的收購(gòu)企業(yè)到外地進(jìn)行收購(gòu)，不按規(guī)定到當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用收購(gòu)發(fā)票，而是回來(lái)以后根據(jù)收購(gòu)數(shù)量、收購(gòu)金額補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，發(fā)票上農(nóng)民的姓名和身份證號(hào)碼一般都是編造的或冒用本地農(nóng)戶的。
企業(yè)在發(fā)生上述違法違規(guī)行為的同時(shí)，還要對(duì)付稅務(wù)管理人員的審核和稽查人員的稽查，那么在帳務(wù)上肯定不會(huì)實(shí)事求是地進(jìn)行反映，總要進(jìn)行一些所謂的“技術(shù)處理”。
以虛假開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票為例，企業(yè)財(cái)務(wù)具體操作方法一般是這樣的:首先是虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，根據(jù)發(fā)票金額編造收購(gòu)碼單、入庫(kù)單，同時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：現(xiàn)金
帳面減少的現(xiàn)金怎么辦？有的是實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金隨之一起減少，直接裝入老板的口袋；有的則不減少實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金，以假借款的形式平帳：
借：現(xiàn)金
貸：短期借款或其他應(yīng)付款等
如果虛開(kāi)的數(shù)量大，“現(xiàn)金”科目貸方發(fā)生額就會(huì)相應(yīng)虛增，這時(shí)如果假借款的會(huì)計(jì)處理不及時(shí)，則在現(xiàn)金日記帳甚至總帳上會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金科目余額為負(fù)數(shù)的情況，所以有的企業(yè)干脆不通過(guò)現(xiàn)金科目核算，直接掛往來(lái)帳：
借：原材料
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付帳款
有的企業(yè)長(zhǎng)期這樣操作形成大額的應(yīng)付帳款或其他應(yīng)付款余額；有的企業(yè)則在“應(yīng)付帳款”余額過(guò)大且有一定帳面現(xiàn)金的時(shí)候，做一筆假還款分錄：
借：應(yīng)付帳款
貸：現(xiàn)金
同樣這時(shí)的現(xiàn)金又進(jìn)了老板的腰包或再以假借款的形式平帳。這是第一步假收購(gòu)。下一步是進(jìn)入生產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)根據(jù)銷(xiāo)售額的大小，將全部或部分虛假收購(gòu)的原材料編造材料領(lǐng)料單等內(nèi)部會(huì)計(jì)原始憑證，混在真實(shí)的原始憑證中一起進(jìn)行核算，計(jì)算在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本。有的小企業(yè)就更省事了，實(shí)際使用的是一套內(nèi)部憑證，記帳時(shí)再另編一套。當(dāng)然，這種手法不是收購(gòu)加工企業(yè)的“專(zhuān)利”。
進(jìn)入成本核算這個(gè)“大口袋”后，虛假收購(gòu)行為在帳面上似乎就被“抹平”了，但假帳畢竟是假帳，總有一些不同于真實(shí)帳務(wù)處理的特點(diǎn)：
一是大額往來(lái)款項(xiàng)異常。正常企業(yè)的大額資金往來(lái)包括借貸都要通過(guò)銀行存款，所以記帳的原始單據(jù)除了發(fā)票、收據(jù)或借條外，銀行進(jìn)帳單或支票存根是必不可少的單據(jù)。從上面的分析可以看
出，有虛假收購(gòu)行為的企業(yè)，它的有些大額資金往來(lái)只是做假帳的需要，根本不存在，怎么能有銀行的單據(jù)呢？所以它的這些所謂“資金往來(lái)”，不管是幾萬(wàn)還是幾十萬(wàn)，證明的原始單據(jù)只有一張借據(jù)或者收條。當(dāng)然帳上這些往來(lái)對(duì)象的姓名大多也是編造或冒用的，明顯一點(diǎn)的是掛老板或其親屬的戶頭。
二是現(xiàn)金科目帳務(wù)混亂。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)金的管理和核算要求是很明確、很?chē)?yán)格的，但有虛開(kāi)行為的企業(yè)難以遵守也不會(huì)遵守這些規(guī)定。比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，根據(jù)業(yè)務(wù)需要核定庫(kù)存現(xiàn)金余額，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行。而它的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中大額的虛進(jìn)虛出部分，沒(méi)法通過(guò)銀行存款的進(jìn)出反映，只能在現(xiàn)金科目上反映，所以在帳面上很容易出現(xiàn)大額的現(xiàn)金余額或負(fù)數(shù)；再比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。而虛開(kāi)的收購(gòu)發(fā)票行為涉及幾個(gè)環(huán)節(jié)，很難按正常程序走，否則真假業(yè)務(wù)自己都容易搞不清。一般都是集中補(bǔ)做。如果現(xiàn)金日記賬是按規(guī)定逐筆登記的話，補(bǔ)做的痕跡就很明顯。企業(yè)不會(huì)這么傻，有三種辦法可以掩蓋：一是真假兩本帳，真的自己用，假的應(yīng)付檢查；二是不逐筆登記，一段時(shí)間匯總登記一次，魚(yú)目混珠；第三種方法最徹底，不記現(xiàn)金日記帳，只是在總帳上匯總記載。
三是產(chǎn)品成本中材料耗用比例較正常企業(yè)高。由于虛開(kāi)的原材料成本最終要進(jìn)入產(chǎn)成品成本，所以如果拿幾個(gè)有同類(lèi)業(yè)務(wù)的收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行比較，看相同的一段較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)（比如一年、一個(gè)收購(gòu)季節(jié)），各自的材料耗用占產(chǎn)品成本的比例，那么有虛假收購(gòu)行為的企業(yè)或虛開(kāi)行為嚴(yán)重的企業(yè)的比例無(wú)疑要比其他企業(yè)高。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的各種違法行為能給違法企業(yè)帶來(lái)很多利益，但其對(duì)國(guó)家對(duì)社會(huì)的危害也是顯而易見(jiàn)的：
首先是偷逃國(guó)家稅收。特別是虛開(kāi)行為對(duì)幾個(gè)主體稅種都有沖擊。
1、增值稅。多開(kāi)發(fā)票就可以多計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，就可以少交或不交增值稅。更有甚者，一些收購(gòu)企業(yè)一邊多開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行抵扣，一邊向其他企業(yè)大肆虛開(kāi)增值稅發(fā)票，把危害向外擴(kuò)散，嚴(yán)重破壞了增值稅的稅收鏈條。對(duì)于出口企業(yè)來(lái)講，多開(kāi)收購(gòu)發(fā)票則能多享受?chē)?guó)家的出口退稅。
2、企業(yè)所得稅。虛增的原材料不僅多抵扣增值稅，還進(jìn)入企業(yè)成本，減少企業(yè)利潤(rùn)；虛假的借款不僅掩飾了虛開(kāi)行為，還可以冠冕堂皇地在稅前列支利息，這樣一來(lái)，企業(yè)所得稅還能有多少？所以我們?cè)谝恍┑胤綍?huì)看到，有的企業(yè)甚至是當(dāng)?shù)氐墓歉善髽I(yè)、龍頭企業(yè)，辦得紅紅火火，銷(xiāo)售連年擴(kuò)大，帳面上卻連年虧損。
3、個(gè)人所得稅。投資人分得利潤(rùn)，職工領(lǐng)取獎(jiǎng)金、紅包，都要交個(gè)人所得稅。通過(guò)虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的方式，把一部分現(xiàn)金帳外循環(huán)，想怎么發(fā)就怎么發(fā)，還要交什么個(gè)人所得稅？
其次是破壞征管秩序。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的所有收購(gòu)業(yè)務(wù)中，一部分是直接向農(nóng)戶收購(gòu)的，另一部分是通過(guò)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他收購(gòu)企業(yè)等途徑間接收購(gòu)的。不同的企業(yè)有不同的比例。有的企業(yè)座落在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)區(qū)，農(nóng)戶直接向企業(yè)出售農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格高，直接收購(gòu)的比例就高；有的企業(yè)對(duì)外地農(nóng)產(chǎn)品依賴性強(qiáng)，間接收購(gòu)的比例就會(huì)高一些。由于前面所述的原因，有很多收購(gòu)企業(yè)會(huì)將間接收購(gòu)業(yè)務(wù)（應(yīng)由出售方提供發(fā)票）處理為直接收購(gòu)業(yè)務(wù)（向出售方開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票），這使得大量的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者逃避了稅收監(jiān)管。
第三是有害公平競(jìng)爭(zhēng)。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具上可變通操作的巨大空間，讓一些不守法企業(yè)獲得了非法的稅收收益。如果剔除其他因素，這種非法的稅收收益使得不守法的企業(yè)在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)會(huì)越來(lái)越明顯，而守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)越來(lái)越處于劣勢(shì)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”理論認(rèn)為，真幣和假幣如果能同時(shí)在市場(chǎng)上通行無(wú)阻，那么假幣就會(huì)逐漸在市場(chǎng)上取代真幣。同樣，如果開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的違法行為得不到有效遏止的話，那么我們的稅收政策就成了不守法企業(yè)的“競(jìng)爭(zhēng)手段”了。長(zhǎng)此以往，自覺(jué)守法的企業(yè)將越來(lái)越少，違法的情節(jié)會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重。
二、加強(qiáng)管理的思路及建議
問(wèn)題出在哪里？以筆者淺見(jiàn)，出在農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策的制度設(shè)計(jì)上。農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策本身很正確，能促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的流通和深加工，能促進(jìn)農(nóng)（林、牧、漁）業(yè)的發(fā)展和農(nóng)（林、牧、漁）民的增收。但它規(guī)定的抵扣條件太簡(jiǎn)單了，就是企業(yè)自己說(shuō)了算，規(guī)范的企業(yè)能做到，不規(guī)范的企業(yè)更能做到。它似乎有一個(gè)理想的前提就是所有的企業(yè)都有較為健全的內(nèi)部控制，都能自覺(jué)遵守稅法。政策層面更多的是規(guī)定不允許企業(yè)怎樣做，卻沒(méi)有好的辦法讓它無(wú)法做；稅收征管只有事后處罰規(guī)定，沒(méi)有有效的事前預(yù)防機(jī)制。
解決的辦法是什么？筆者以為可以從增值稅發(fā)票管理的成功經(jīng)驗(yàn)得到借鑒。應(yīng)該說(shuō)以前增值稅發(fā)票違法犯罪現(xiàn)象也是層出不窮，大案要案屢見(jiàn)不鮮。稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么加強(qiáng)管理、怎么加強(qiáng)宣傳，司法機(jī)關(guān)怎么懲罰犯罪分子，仍然不能有效遏止。直到金稅二期的推行才從根本上解決了這個(gè)問(wèn)題。金稅二期的本質(zhì)是利用科技手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部信息制約和事前預(yù)防。企業(yè)不是僅憑自己提供的內(nèi)部信息就能證明涉稅行為的真實(shí)性，必須要和外部信息互相印證才能被視為真實(shí)有效，提供虛假信息并得到認(rèn)可的難度非常大。光靠自己說(shuō)了不算，自己想不守法都難。最近的一窗式管理、運(yùn)輸發(fā)票的管理也是延續(xù)了這個(gè)思路，強(qiáng)調(diào)外部信息制約，強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防。
雖然農(nóng)產(chǎn)品有其特殊性，但只要認(rèn)真研究其特性，外部信息制約和事前預(yù)防的思路還是可以用于農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理的。筆者認(rèn)為，要最終達(dá)到基本杜絕農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票違法行為的目的可以分兩步走。近期目標(biāo)：改變農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣條件，利用銀行支付環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部制約，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購(gòu)發(fā)票信息的利用和查核。中遠(yuǎn)期目標(biāo)：建立全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將收購(gòu)發(fā)票管理納入金稅工程系統(tǒng)，進(jìn)行信息比對(duì)。具體說(shuō)：
（一）實(shí)行不付款不抵扣的制度。與其他行業(yè)不同，實(shí)行不付款不抵扣的制度在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行業(yè)既有可能也有必要。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)面對(duì)的是大量農(nóng)戶，真正的收購(gòu)行為一般都是支付現(xiàn)金，很少有拖欠的，除非出現(xiàn)買(mǎi)方市場(chǎng)或壟斷的情形，但在這種情況下實(shí)行不付款不抵扣的制度有利于保護(hù)農(nóng)民的利益。
（二）企業(yè)在銀行開(kāi)立收購(gòu)專(zhuān)戶，收購(gòu)款直接從專(zhuān)戶上劃轉(zhuǎn)進(jìn)農(nóng)戶的儲(chǔ)蓄戶，企業(yè)不得直接用現(xiàn)金支付收購(gòu)款。開(kāi)立收購(gòu)專(zhuān)戶的好處就是將收購(gòu)資金與其他經(jīng)營(yíng)資金分開(kāi)，收購(gòu)專(zhuān)戶的資金專(zhuān)門(mén)用于收購(gòu)，每月的對(duì)帳單可以清楚地看出企業(yè)的收購(gòu)資金實(shí)際支出是多少。規(guī)定企業(yè)不得直接用現(xiàn)金支付收購(gòu)款而是從專(zhuān)戶上劃轉(zhuǎn)的好處是防止企業(yè)利用虛假的資金支付虛開(kāi)發(fā)票。他只開(kāi)一張發(fā)票沒(méi)用，必須得有銀行的資金支付記錄，銀行是不會(huì)幫他做假帳的。
從專(zhuān)戶上給農(nóng)民劃款的方式有兩種選擇。一是參照銀行代發(fā)放企業(yè)工資的做法，由企業(yè)會(huì)計(jì)按收購(gòu)發(fā)票逐筆開(kāi)具轉(zhuǎn)帳支票（代發(fā)工資是匯總開(kāi)具），農(nóng)戶持轉(zhuǎn)帳支票到銀行將貨款轉(zhuǎn)入自己的儲(chǔ)蓄戶。這里要指出的是必須使用轉(zhuǎn)帳支票，而非現(xiàn)金支票。轉(zhuǎn)帳支票只有在轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄戶后才能提取現(xiàn)金，那么在儲(chǔ)蓄戶上就有了記錄，必要時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按法定程序進(jìn)行檢查，直接支付現(xiàn)金就難以核實(shí)了。這種方法有它的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是操作起來(lái)難度不大；缺點(diǎn)有兩個(gè)方面，一方面是會(huì)計(jì)人員的量非常大，特別是在收購(gòu)?fù)�；另一方面是農(nóng)戶沒(méi)有取得發(fā)票的主動(dòng)性，只要支票不要發(fā)票，支票和發(fā)票很可能產(chǎn)生不對(duì)應(yīng)的情況從而形成新的征管漏洞。
第二個(gè)選擇是在收購(gòu)發(fā)票中增設(shè)一聯(lián)與支票功能相同的銀行付款聯(lián)，收購(gòu)專(zhuān)戶的資金只能憑該聯(lián)才能支付。這個(gè)方法可以真正讓企業(yè)象重視增值稅發(fā)票一樣重視收購(gòu)發(fā)票。農(nóng)戶會(huì)主動(dòng)要求開(kāi)具發(fā)票，不索要就拿不到錢(qián)；企業(yè)也必須提供發(fā)票，企業(yè)不從專(zhuān)戶上付款、不提供發(fā)票就無(wú)法抵扣。它能起到一石三鳥(niǎo)的作用，既解決了企業(yè)會(huì)計(jì)人員量大的問(wèn)題，又讓發(fā)票和支票絕對(duì)一一對(duì)應(yīng)，還能保證收購(gòu)資金支付的真實(shí)性。當(dāng)然這條措施最大障礙在于它不是稅務(wù)機(jī)關(guān)就能決定的，必須得到金融部門(mén)的大力配合。票據(jù)法第一百零九條明確規(guī)定：匯票、本票、支票的格式應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，票據(jù)憑證的格式和印制管理辦法，由中國(guó)人民銀行規(guī)定。但是這個(gè)辦法的實(shí)施效果要優(yōu)于上一個(gè)辦法，即便一時(shí)不能到位，也應(yīng)作為一個(gè)努力的方向。
（三）改手工開(kāi)具為電腦開(kāi)具，改進(jìn)對(duì)收購(gòu)發(fā)票信息的利用效率。收購(gòu)發(fā)票手工開(kāi)具的最大缺點(diǎn)就是對(duì)發(fā)票所記錄的信息不能充分利用。因?yàn)榘l(fā)票的使用量都很大，要匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)票的某一項(xiàng)信息量大又容易出錯(cuò)�？梢蚤_(kāi)發(fā)兩個(gè)軟件，一個(gè)是企業(yè)開(kāi)票的軟件，另一個(gè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)接收分析的軟件。企業(yè)在電腦上開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，開(kāi)票信息形成并確認(rèn)后，企業(yè)不能在電腦上任意修改。下月初企業(yè)將上月開(kāi)票的電子信息通過(guò)一定方式（IC卡、軟盤(pán)、因特網(wǎng)等）傳遞給主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)的軟件不僅能讀取企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)，還要具備較強(qiáng)的查詢功能，比如對(duì)某一農(nóng)戶根據(jù)其身份證號(hào)或姓名查詢他在一段時(shí)期內(nèi)出售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量和金額，便于稅務(wù)人員查核。在手工開(kāi)票的情況下要做到這一點(diǎn)很不容易。
以上三項(xiàng)措施表現(xiàn)在申報(bào)環(huán)節(jié)就是企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送收購(gòu)發(fā)票電子信息和銀行劃帳清單或?qū)�，作為抵扣的憑據(jù)。條件成熟時(shí)可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)從銀行取得企業(yè)收購(gòu)專(zhuān)戶的電子信息，與企業(yè)報(bào)送的電子信息自動(dòng)逐筆核對(duì)，兩者一致可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
（四）收購(gòu)發(fā)票信息核查和協(xié)查。上面的辦法不能自動(dòng)預(yù)防另外兩個(gè)問(wèn)題，一是擴(kuò)大對(duì)象和范圍開(kāi)票；二是企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票并將資金從收購(gòu)專(zhuān)戶轉(zhuǎn)出用于其他用途。這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的分析軟件就可以發(fā)揮作用了，稅務(wù)人員可以利用分析軟件對(duì)收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行核查和協(xié)查。稅務(wù)人員先按某一口徑比如收購(gòu)數(shù)量、收購(gòu)價(jià)格、農(nóng)產(chǎn)品品名等，篩選出一定比例的異常戶：收購(gòu)價(jià)格偏高的、收購(gòu)數(shù)額偏大的、同一銷(xiāo)售者多次銷(xiāo)售的等等，再對(duì)這些異常戶進(jìn)行核查。核查的方法多種多樣，如果懷疑企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的，可以向該農(nóng)戶發(fā)出信函或到實(shí)地詢問(wèn)，求證該農(nóng)戶是否出售了企業(yè)申報(bào)的農(nóng)產(chǎn)品，數(shù)量、金額是否一致；如果懷疑企業(yè)擴(kuò)大對(duì)象或范圍開(kāi)票，可以向地方政府、有關(guān)部門(mén)證實(shí)該戶是不是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者，還可以到實(shí)地去勘察。由于軟件統(tǒng)計(jì)篩選作用的發(fā)揮，使得核查能有的放矢，很有針對(duì)性，容易取得實(shí)質(zhì)性的成果，從而能有效地彌補(bǔ)銀行環(huán)節(jié)制約的不足。
有些農(nóng)產(chǎn)品不一定限于本地流通，有的甚至是在全國(guó)范圍內(nèi)流通。那么對(duì)于企業(yè)外出收購(gòu)和外地農(nóng)戶、經(jīng)營(yíng)者來(lái)本地出售農(nóng)產(chǎn)品的信息，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)就難以核查了。必須象增值稅發(fā)票一樣建立全國(guó)范圍內(nèi)的協(xié)查制度，將核查的委托異地國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行。協(xié)查的數(shù)量、內(nèi)容和回復(fù)時(shí)間必須有明確的規(guī)定。
近期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可以大大壓縮企業(yè)違法操作的空間，但它對(duì)于少量的虛假開(kāi)票、擴(kuò)大對(duì)象和范圍開(kāi)票難以杜絕。這一方面可以通過(guò)對(duì)違法企業(yè)的查處來(lái)警示其他企業(yè)，另一方面可以通過(guò)實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理的中長(zhǎng)期目標(biāo)來(lái)解決。
（五）建立全國(guó)范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將收購(gòu)發(fā)票管理納入金稅工程系統(tǒng)，進(jìn)行信息比對(duì)，以農(nóng)戶產(chǎn)量核對(duì)企業(yè)收購(gòu)量，最大限度地杜絕虛開(kāi)現(xiàn)象。這是在實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理近期目標(biāo)的基礎(chǔ)上努力的目標(biāo)。農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫(kù)按年采集和維護(hù)，對(duì)象是全國(guó)范圍內(nèi)所有生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)戶，內(nèi)容包括農(nóng)戶姓名、家庭成員、農(nóng)田（水面、牧場(chǎng)等）面積、預(yù)計(jì)年產(chǎn)量，在收獲季節(jié)根據(jù)各地的年景將預(yù)計(jì)年產(chǎn)量乘以一個(gè)系數(shù)來(lái)確定實(shí)際產(chǎn)量,這個(gè)實(shí)際產(chǎn)量是確定各農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量的基數(shù)，所有企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的信息都要與之核對(duì)，一個(gè)農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品，不管是一次出售還是分次出售，不管是在一家收購(gòu)企業(yè)出售還是在多家收購(gòu)企業(yè)出售，不管是在本地出售還是在外地出售，都不應(yīng)超出這個(gè)基數(shù)。收購(gòu)的對(duì)象也應(yīng)該在數(shù)據(jù)庫(kù)范圍內(nèi)。數(shù)據(jù)庫(kù)里沒(méi)有記錄的農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品和超基數(shù)出售農(nóng)產(chǎn)品都應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。這樣以農(nóng)產(chǎn)品的源頭信息來(lái)確定收購(gòu)信息的真實(shí)性，收購(gòu)企業(yè)弄虛作假的空間就幾乎沒(méi)有了。
當(dāng)然這個(gè)目標(biāo)不是一蹴而就的，關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)庫(kù)建立涉及的范圍太廣（全國(guó)約有1.8億農(nóng)戶）、業(yè)務(wù)復(fù)雜，必須得到政府及有關(guān)部門(mén)的支持，數(shù)據(jù)不全或不真實(shí)都沒(méi)有使用價(jià)值。較理想的做法是如果中央及地方政府能建立一個(gè)全國(guó)范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將稅務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)需求考慮進(jìn)去，或與稅務(wù)部門(mén)共建共享，這樣難度會(huì)降低，數(shù)據(jù)也有使用價(jià)值。
出，有虛假收購(gòu)行為的企業(yè)，它的有些大額資金往來(lái)只是做假帳的需要，根本不存在，怎么能有銀行的單據(jù)呢？所以它的這些所謂“資金往來(lái)”，不管是幾萬(wàn)還是幾十萬(wàn)，證明的原始單據(jù)只有一張借據(jù)或者收條。當(dāng)然帳上這些往來(lái)對(duì)象的姓名大多也是編造或冒用的，明顯一點(diǎn)的是掛老板或其親屬的戶頭。
二是現(xiàn)金科目帳務(wù)混亂。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)金的管理和核算要求是很明確、很?chē)?yán)格的，但有虛開(kāi)行為的企業(yè)難以遵守也不會(huì)遵守這些規(guī)定。比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，根據(jù)業(yè)務(wù)需要核定庫(kù)存現(xiàn)金余額，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行。而它的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中大額的虛進(jìn)虛出部分，沒(méi)法通過(guò)銀行存款的進(jìn)出反映，只能在現(xiàn)金科目上反映，所以在帳面上很容易出現(xiàn)大額的現(xiàn)金余額或負(fù)數(shù)；再比如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。而虛開(kāi)的收購(gòu)發(fā)票行為涉及幾個(gè)環(huán)節(jié)，很難按正常程序走，否則真假業(yè)務(wù)自己都容易搞不清。一般都是集中補(bǔ)做。如果現(xiàn)金日記賬是按規(guī)定逐筆登記的話，補(bǔ)做的痕跡就很明顯。企業(yè)不會(huì)這么傻，有三種辦法可以掩蓋：一是真假兩本帳，真的自己用，假的應(yīng)付檢查；二是不逐筆登記，一段時(shí)間匯總登記一次，魚(yú)目混珠；第三種方法最徹底，不記現(xiàn)金日記帳，只是在總帳上匯總記載。
三是產(chǎn)品成本中材料耗用比例較正常企業(yè)高。由于虛開(kāi)的原材料成本最終要進(jìn)入產(chǎn)成品成本，所以如果拿幾個(gè)有同類(lèi)業(yè)務(wù)的收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行比較，看相同的一段較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)（比如一年、一個(gè)收購(gòu)季節(jié)），各自的材料耗用占產(chǎn)品成本的比例，那么有虛假收購(gòu)行為的企業(yè)或虛開(kāi)行為嚴(yán)重的企業(yè)的比例無(wú)疑要比其他企業(yè)高。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的各種違法行為能給違法企業(yè)帶來(lái)很多利益，但其對(duì)國(guó)家對(duì)社會(huì)的危害也是顯而易見(jiàn)的：
首先是偷逃國(guó)家稅收。特別是虛開(kāi)行為對(duì)幾個(gè)主體稅種都有沖擊。
1、增值稅。多開(kāi)發(fā)票就可以多計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，就可以少交或不交增值稅。更有甚者，一些收購(gòu)企業(yè)一邊多開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行抵扣，一邊向其他企業(yè)大肆虛開(kāi)增值稅發(fā)票，把危害向外擴(kuò)散，嚴(yán)重破壞了增值稅的稅收鏈條。對(duì)于出口企業(yè)來(lái)講，多開(kāi)收購(gòu)發(fā)票則能多享受?chē)?guó)家的出口退稅。
2、企業(yè)所得稅。虛增的原材料不僅多抵扣增值稅，還進(jìn)入企業(yè)成本，減少企業(yè)利潤(rùn)；虛假的借款不僅掩飾了虛開(kāi)行為，還可以冠冕堂皇地在稅前列支利息，這樣一來(lái)，企業(yè)所得稅還能有多少？所以我們?cè)谝恍┑胤綍?huì)看到，有的企業(yè)甚至是當(dāng)?shù)氐墓歉善髽I(yè)、龍頭企業(yè)，辦得紅紅火火，銷(xiāo)售連年擴(kuò)大，帳面上卻連年虧損。
3、個(gè)人所得稅。投資人分得利潤(rùn)，職工領(lǐng)取獎(jiǎng)金、紅包，都要交個(gè)人所得稅。通過(guò)虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的方式，把一部分現(xiàn)金帳外循環(huán)，想怎么發(fā)就怎么發(fā)，還要交什么個(gè)人所得稅？
其次是破壞征管秩序。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的所有收購(gòu)業(yè)務(wù)中，一部分是直接向農(nóng)戶收購(gòu)的，另一部分是通過(guò)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、其他收購(gòu)企業(yè)等途徑間接收購(gòu)的。不同的企業(yè)有不同的比例。有的企業(yè)座落在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)區(qū)，農(nóng)戶直接向企業(yè)出售農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格高，直接收購(gòu)的比例就高；有的企業(yè)對(duì)外地農(nóng)產(chǎn)品依賴性強(qiáng)，間接收購(gòu)的比例就會(huì)高一些。由于前面所述的原因，有很多收購(gòu)企業(yè)會(huì)將間接收購(gòu)業(yè)務(wù)（應(yīng)由出售方提供發(fā)票）處理為直接收購(gòu)業(yè)務(wù)（向出售方開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票），這使得大量的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者逃避了稅收監(jiān)管。
第三是有害公平競(jìng)爭(zhēng)。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具上可變通操作的巨大空間，讓一些不守法企業(yè)獲得了非法的稅收收益。如果剔除其他因素，這種非法的稅收收益使得不守法的企業(yè)在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)會(huì)越來(lái)越明顯，而守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)越來(lái)越處于劣勢(shì)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”理論認(rèn)為，真幣和假幣如果能同時(shí)在市場(chǎng)上通行無(wú)阻，那么假幣就會(huì)逐漸在市場(chǎng)上取代真幣。同樣，如果開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的違法行為得不到有效遏止的話，那么我們的稅收政策就成了不守法企業(yè)的“競(jìng)爭(zhēng)手段”了。長(zhǎng)此以往，自覺(jué)守法的企業(yè)將越來(lái)越少，違法的情節(jié)會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重。
二、加強(qiáng)管理的思路及建議
問(wèn)題出在哪里？以筆者淺見(jiàn)，出在農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策的制度設(shè)計(jì)上。農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣政策本身很正確，能促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的流通和深加工，能促進(jìn)農(nóng)（林、牧、漁）業(yè)的發(fā)展和農(nóng)（林、牧、漁）民的增收。但它規(guī)定的抵扣條件太簡(jiǎn)單了，就是企業(yè)自己說(shuō)了算，規(guī)范的企業(yè)能做到，不規(guī)范的企業(yè)更能做到。它似乎有一個(gè)理想的前提就是所有的企業(yè)都有較為健全的內(nèi)部控制，都能自覺(jué)遵守稅法。政策層面更多的是規(guī)定不允許企業(yè)怎樣做，卻沒(méi)有好的辦法讓它無(wú)法做；稅收征管只有事后處罰規(guī)定，沒(méi)有有效的事前預(yù)防機(jī)制。
解決的辦法是什么？筆者以為可以從增值稅發(fā)票管理的成功經(jīng)驗(yàn)得到借鑒。應(yīng)該說(shuō)以前增值稅發(fā)票違法犯罪現(xiàn)象也是層出不窮，大案要案屢見(jiàn)不鮮。稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么加強(qiáng)管理、怎么加強(qiáng)宣傳，司法機(jī)關(guān)怎么懲罰犯罪分子，仍然不能有效遏止。直到金稅二期的推行才從根本上解決了這個(gè)問(wèn)題。金稅二期的本質(zhì)是利用科技手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部信息制約和事前預(yù)防。企業(yè)不是僅憑自己提供的內(nèi)部信息就能證明涉稅行為的真實(shí)性，必須要和外部信息互相印證才能被視為真實(shí)有效，提供虛假信息并得到認(rèn)可的難度非常大。光靠自己說(shuō)了不算，自己想不守法都難。最近的一窗式管理、運(yùn)輸發(fā)票的管理也是延續(xù)了這個(gè)思路，強(qiáng)調(diào)外部信息制約，強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防。
雖然農(nóng)產(chǎn)品有其特殊性，但只要認(rèn)真研究其特性，外部信息制約和事前預(yù)防的思路還是可以用于農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理的。筆者認(rèn)為，要最終達(dá)到基本杜絕農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票違法行為的目的可以分兩步走。近期目標(biāo)：改變農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣條件，利用銀行支付環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的外部制約，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購(gòu)發(fā)票信息的利用和查核。中遠(yuǎn)期目標(biāo)：建立全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將收購(gòu)發(fā)票管理納入金稅工程系統(tǒng)，進(jìn)行信息比對(duì)。具體說(shuō)：
（一）實(shí)行不付款不抵扣的制度。與其他行業(yè)不同，實(shí)行不付款不抵扣的制度在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行業(yè)既有可能也有必要。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)面對(duì)的是大量農(nóng)戶，真正的收購(gòu)行為一般都是支付現(xiàn)金，很少有拖欠的，除非出現(xiàn)買(mǎi)方市場(chǎng)或壟斷的情形，但在這種情況下實(shí)行不付款不抵扣的制度有利于保護(hù)農(nóng)民的利益。
（二）企業(yè)在銀行開(kāi)立收購(gòu)專(zhuān)戶，收購(gòu)款直接從專(zhuān)戶上劃轉(zhuǎn)進(jìn)農(nóng)戶的儲(chǔ)蓄戶，企業(yè)不得直接用現(xiàn)金支付收購(gòu)款。開(kāi)立收購(gòu)專(zhuān)戶的好處就是將收購(gòu)資金與其他經(jīng)營(yíng)資金分開(kāi)，收購(gòu)專(zhuān)戶的資金專(zhuān)門(mén)用于收購(gòu)，每月的對(duì)帳單可以清楚地看出企業(yè)的收購(gòu)資金實(shí)際支出是多少。規(guī)定企業(yè)不得直接用現(xiàn)金支付收購(gòu)款而是從專(zhuān)戶上劃轉(zhuǎn)的好處是防止企業(yè)利用虛假的資金支付虛開(kāi)發(fā)票。他只開(kāi)一張發(fā)票沒(méi)用，必須得有銀行的資金支付記錄，銀行是不會(huì)幫他做假帳的。
從專(zhuān)戶上給農(nóng)民劃款的方式有兩種選擇。一是參照銀行代發(fā)放企業(yè)工資的做法，由企業(yè)會(huì)計(jì)按收購(gòu)發(fā)票逐筆開(kāi)具轉(zhuǎn)帳支票（代發(fā)工資是匯總開(kāi)具），農(nóng)戶持轉(zhuǎn)帳支票到銀行將貨款轉(zhuǎn)入自己的儲(chǔ)蓄戶。這里要指出的是必須使用轉(zhuǎn)帳支票，而非現(xiàn)金支票。轉(zhuǎn)帳支票只有在轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄戶后才能提取現(xiàn)金，那么在儲(chǔ)蓄戶上就有了記錄，必要時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按法定程序進(jìn)行檢查，直接支付現(xiàn)金就難以核實(shí)了。這種方法有它的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是操作起來(lái)難度不大；缺點(diǎn)有兩個(gè)方面，一方面是會(huì)計(jì)人員的量非常大，特別是在收購(gòu)?fù)�；另一方面是農(nóng)戶沒(méi)有取得發(fā)票的主動(dòng)性，只要支票不要發(fā)票，支票和發(fā)票很可能產(chǎn)生不對(duì)應(yīng)的情況從而形成新的征管漏洞。
第二個(gè)選擇是在收購(gòu)發(fā)票中增設(shè)一聯(lián)與支票功能相同的銀行付款聯(lián)，收購(gòu)專(zhuān)戶的資金只能憑該聯(lián)才能支付。這個(gè)方法可以真正讓企業(yè)象重視增值稅發(fā)票一樣重視收購(gòu)發(fā)票。農(nóng)戶會(huì)主動(dòng)要求開(kāi)具發(fā)票，不索要就拿不到錢(qián)；企業(yè)也必須提供發(fā)票，企業(yè)不從專(zhuān)戶上付款、不提供發(fā)票就無(wú)法抵扣。它能起到一石三鳥(niǎo)的作用，既解決了企業(yè)會(huì)計(jì)人員量大的問(wèn)題，又讓發(fā)票和支票絕對(duì)一一對(duì)應(yīng)，還能保證收購(gòu)資金支付的真實(shí)性。當(dāng)然這條措施最大障礙在于它不是稅務(wù)機(jī)關(guān)就能決定的，必須得到金融部門(mén)的大力配合。票據(jù)法第一百零九條明確規(guī)定：匯票、本票、支票的格式應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，票據(jù)憑證的格式和印制管理辦法，由中國(guó)人民銀行規(guī)定。但是這個(gè)辦法的實(shí)施效果要優(yōu)于上一個(gè)辦法，即便一時(shí)不能到位，也應(yīng)作為一個(gè)努力的方向。
（三）改手工開(kāi)具為電腦開(kāi)具，改進(jìn)對(duì)收購(gòu)發(fā)票信息的利用效率。收購(gòu)發(fā)票手工開(kāi)具的最大缺點(diǎn)就是對(duì)發(fā)票所記錄的信息不能充分利用。因?yàn)榘l(fā)票的使用量都很大，要匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)票的某一項(xiàng)信息量大又容易出錯(cuò)�？梢蚤_(kāi)發(fā)兩個(gè)軟件，一個(gè)是企業(yè)開(kāi)票的軟件，另一個(gè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)接收分析的軟件。企業(yè)在電腦上開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，開(kāi)票信息形成并確認(rèn)后，企業(yè)不能在電腦上任意修改。下月初企業(yè)將上月開(kāi)票的電子信息通過(guò)一定方式（IC卡、軟盤(pán)、因特網(wǎng)等）傳遞給主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)的軟件不僅能讀取企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)，還要具備較強(qiáng)的查詢功能，比如對(duì)某一農(nóng)戶根據(jù)其身份證號(hào)或姓名查詢他在一段時(shí)期內(nèi)出售農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量和金額，便于稅務(wù)人員查核。在手工開(kāi)票的情況下要做到這一點(diǎn)很不容易。
以上三項(xiàng)措施表現(xiàn)在申報(bào)環(huán)節(jié)就是企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送收購(gòu)發(fā)票電子信息和銀行劃帳清單或?qū)危鳛榈挚鄣膽{據(jù)。條件成熟時(shí)可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)從銀行取得企業(yè)收購(gòu)專(zhuān)戶的電子信息，與企業(yè)報(bào)送的電子信息自動(dòng)逐筆核對(duì)，兩者一致可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
（四）收購(gòu)發(fā)票信息核查和協(xié)查。上面的辦法不能自動(dòng)預(yù)防另外兩個(gè)問(wèn)題，一是擴(kuò)大對(duì)象和范圍開(kāi)票；二是企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票并將資金從收購(gòu)專(zhuān)戶轉(zhuǎn)出用于其他用途。這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的分析軟件就可以發(fā)揮作用了，稅務(wù)人員可以利用分析軟件對(duì)收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行核查和協(xié)查。稅務(wù)人員先按某一口徑比如收購(gòu)數(shù)量、收購(gòu)價(jià)格、農(nóng)產(chǎn)品品名等，篩選出一定比例的異常戶：收購(gòu)價(jià)格偏高的、收購(gòu)數(shù)額偏大的、同一銷(xiāo)售者多次銷(xiāo)售的等等，再對(duì)這些異常戶進(jìn)行核查。核查的方法多種多樣，如果懷疑企業(yè)冒用農(nóng)戶的名義虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的，可以向該農(nóng)戶發(fā)出信函或到實(shí)地詢問(wèn)，求證該農(nóng)戶是否出售了企業(yè)申報(bào)的農(nóng)產(chǎn)品，數(shù)量、金額是否一致；如果懷疑企業(yè)擴(kuò)大對(duì)象或范圍開(kāi)票，可以向地方政府、有關(guān)部門(mén)證實(shí)該戶是不是農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者，還可以到實(shí)地去勘察。由于軟件統(tǒng)計(jì)篩選作用的發(fā)揮，使得核查能有的放矢，很有針對(duì)性，容易取得實(shí)質(zhì)性的成果，從而能有效地彌補(bǔ)銀行環(huán)節(jié)制約的不足。
有些農(nóng)產(chǎn)品不一定限于本地流通，有的甚至是在全國(guó)范圍內(nèi)流通。那么對(duì)于企業(yè)外出收購(gòu)和外地農(nóng)戶、經(jīng)營(yíng)者來(lái)本地出售農(nóng)產(chǎn)品的信息，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)就難以核查了。必須象增值稅發(fā)票一樣建立全國(guó)范圍內(nèi)的協(xié)查制度，將核查的委托異地國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行。協(xié)查的數(shù)量、內(nèi)容和回復(fù)時(shí)間必須有明確的規(guī)定。
近期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可以大大壓縮企業(yè)違法操作的空間，但它對(duì)于少量的虛假開(kāi)票、擴(kuò)大對(duì)象和范圍開(kāi)票難以杜絕。這一方面可以通過(guò)對(duì)違法企業(yè)的查處來(lái)警示其他企業(yè)，另一方面可以通過(guò)實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理的中長(zhǎng)期目標(biāo)來(lái)解決。
（五）建立全國(guó)范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將收購(gòu)發(fā)票管理納入金稅工程系統(tǒng)，進(jìn)行信息比對(duì)，以農(nóng)戶產(chǎn)量核對(duì)企業(yè)收購(gòu)量，最大限度地杜絕虛開(kāi)現(xiàn)象。這是在實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票管理近期目標(biāo)的基礎(chǔ)上努力的目標(biāo)。農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫(kù)按年采集和維護(hù)，對(duì)象是全國(guó)范圍內(nèi)所有生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)戶，內(nèi)容包括農(nóng)戶姓名、家庭成員、農(nóng)田（水面、牧場(chǎng)等）面積、預(yù)計(jì)年產(chǎn)量，在收獲季節(jié)根據(jù)各地的年景將預(yù)計(jì)年產(chǎn)量乘以一個(gè)系數(shù)來(lái)確定實(shí)際產(chǎn)量,這個(gè)實(shí)際產(chǎn)量是確定各農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量的基數(shù)，所有企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的信息都要與之核對(duì)，一個(gè)農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品，不管是一次出售還是分次出售，不管是在一家收購(gòu)企業(yè)出售還是在多家收購(gòu)企業(yè)出售，不管是在本地出售還是在外地出售，都不應(yīng)超出這個(gè)基數(shù)。收購(gòu)的對(duì)象也應(yīng)該在數(shù)據(jù)庫(kù)范圍內(nèi)。數(shù)據(jù)庫(kù)里沒(méi)有記錄的農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品和超基數(shù)出售農(nóng)產(chǎn)品都應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。這樣以農(nóng)產(chǎn)品的源頭信息來(lái)確定收購(gòu)信息的真實(shí)性，收購(gòu)企業(yè)弄虛作假的空間就幾乎沒(méi)有了。
當(dāng)然這個(gè)目標(biāo)不是一蹴而就的，關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)庫(kù)建立涉及的范圍太廣（全國(guó)約有1.8億農(nóng)戶）、業(yè)務(wù)復(fù)雜，必須得到政府及有關(guān)部門(mén)的支持，數(shù)據(jù)不全或不真實(shí)都沒(méi)有使用價(jià)值。較理想的做法是如果中央及地方政府能建立一個(gè)全國(guó)范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將稅務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)需求考慮進(jìn)去，或與稅務(wù)部門(mén)共建共享，這樣難度會(huì)降低，數(shù)據(jù)也有使用價(jià)值。
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