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對高校個人所得稅征管的實務(wù)與探討
個人所得稅是中國現(xiàn)行稅制中與普通人關(guān)系最為密切的稅種，亦是最具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N之一，我國自1980年實施個人所得稅（前身為個人收入調(diào)節(jié)稅）以來，稅收收入以年均30%以上的比例增長。2002年度個人所得稅收入為1211億元，成為我國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后的第四大稅種。完善個人所得稅法，就是要保護合法收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入，防止收入分配差距的過分擴大，保障國家財政收入的穩(wěn)步增長。當(dāng)前高等學(xué)校的高收入得益于國家“科技興教”方針，國家撥付大量資金用于提高教授、教師的工資水平，自1999年以來，隨著國家對高等學(xué)校投入的加大，國內(nèi)、國際合作不斷擴大，促使部分院校外聘教師數(shù)量增加，而且99年全國高校開始擴大招生規(guī)模，各院校擴大招生，教師的教學(xué)任務(wù)增加，課時費也隨之提高；此外，這些院校舉辦的各類培訓(xùn)班增多，也使教師的個人增收途徑相應(yīng)拓寬。，導(dǎo)致高校個人所得稅的逐年迅猛增長。
當(dāng)前高校老師繳納個人所得稅的主要應(yīng)納稅所得項目有：
一、工資、薪金所得：
1、工資、獎金、津貼、補貼；
2、班主任津貼（教師兼職）；
3、課時酬金、加班費、福利費等。
二、勞務(wù)報酬所得：
1、評審費、監(jiān)考費；
2、科研經(jīng)費中勞務(wù)費提成；
3、外聘人員勞務(wù)費、咨詢費、設(shè)計費、講學(xué)課時酬金等。
三、其他所得：外出辦班，講學(xué)等。
從以下幾所高校近幾年繳納個人所得稅的情況，可以看出高校近年來個人所得稅的增長勢頭：
表一（單位：萬元）
中南大學(xué)
湖南大學(xué)
湖南師范大學(xué)
湖南商學(xué)院
涉外經(jīng)濟學(xué)院
2000年
142.4
111.8
142
36
2.5
2001年
234
587.3
207
41.3
12.8
2002年
711.1
484.3
286.2
78
54.6
以湖南大學(xué)為例，可以看出高校近年來工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得在個人所得稅中所占的比重：
表二（單位：萬元）
項目
2000年
2001年
2002年
工資薪金所得納稅
894.4
469.8
363.2
勞務(wù)報酬所得納稅
223.6
117.5
121.1
合計
1118
587.3
484.3
盡管高校的個人所得稅增長很快，但目前對高校的個人所得征管仍舊是代扣代繳，輔之以納稅檢查，以查實應(yīng)稅收入，按實征收的征收方式進行征管：
一、加強稅法宣傳，提高納稅意識。
高校是一個高素質(zhì)群體，但高素質(zhì)并不意味著納稅意識就高，因為我國長期以來實行低工資高福利，個人所得稅的納稅意識淡薄，普遍認為個人所得稅是針對高收入階層而非工薪階層，所以稅法宣傳非常有必要，其次，高校老師相對于其他納稅人來說更加有法律意識，他們所繳納的每一分錢都要求繳得明明白白，都必須有據(jù)可查。所以稅法宣傳對于高校來說顯得尤為重要，另外，在高校開展“誠信納稅，從我做起”活動，使教師、職工納稅意識逐步增強。
二、依托高校財務(wù)部門，實行源泉控管。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，因此在實際工作當(dāng)中，都是由地方稅務(wù)機關(guān)發(fā)給《委托代征證書》，依托高校財務(wù)處對個人所得稅代扣代繳，實行源泉控管。
三、搞好納稅檢查，把好最后關(guān)口。
高校財務(wù)部門的代扣代繳是法定的征收方法，而納稅檢查則仍舊是目前保證稅款及時足額入庫的唯一手段。學(xué)校財務(wù)部門對某些收入迫于壓力或是對某些政策的理解不夠充分，致使一些稅款的代扣未能到位，需要稅務(wù)部門組織力量進行納稅檢查，以把好最后關(guān)口。目前對高校的納稅檢查一般在每年的年初進行，一年一次，在學(xué)校代扣代繳的基礎(chǔ)上，重點檢查學(xué)校除財務(wù)以外的其他部門，如后勤部門，基建部門，科研部門等。
目前存在的問題：
一、高校引進人才是推進學(xué)校師資建設(shè)，是學(xué)校事業(yè)發(fā)展和興旺的重要保障，各高校在此投入較大。如湖南大學(xué)2002年度人才引進費785萬元，其中科研啟動費665萬元，安家費120萬元，此項開支巨大，而且是到個人，但根據(jù)現(xiàn)行《個人所得稅法》等四條第七款規(guī)定“按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費等個人所得免納個人所得稅”，此規(guī)定法律界定較模糊，實際工作中難以掌握。
二、個人所得稅法規(guī)定：“代扣代繳2%手續(xù)費用于實際工作人員”，但高校個人所得稅金額巨大，手續(xù)費較多。如中南大學(xué)年代扣代繳1000萬，手續(xù)費20萬元，湖南大學(xué)年代扣代繳500萬元，手續(xù)費10萬元，高校的財務(wù)收支公開透明，學(xué)校財務(wù)處領(lǐng)回手續(xù)費卻不敢大方使用，迫切需要給予明確法律定位，以提高財務(wù)人員代扣代繳工作積極性。
三、代扣代繳方式仍是稅務(wù)機關(guān)征收個人所得稅最主要的方式，但由于各單位都是將全部人員的稅款匯總后集中繳納，因此，稅務(wù)機關(guān)只能針對單位開具一張全額的完稅憑證，而個人沒有相應(yīng)的個人所得稅完稅憑證。但隨著社會信用體系的不斷發(fā)展，完稅憑證作為評價個人納稅信譽的證明已越來越多地應(yīng)用于老百姓的日常生活當(dāng)中，發(fā)揮著重要的作用。應(yīng)該根據(jù)納稅人的需求，在核實個人所在企業(yè)的代扣代繳申報表無誤后，為個人開具個人所得稅的完稅憑證。
四、對個人所得稅的檢查缺乏科學(xué)、合理、準(zhǔn)確、簡便的計算方法，如湖南大學(xué)2003年有教職員工3918人，如果按照法定方法進行計算，工作量極其巨大，而在實際工作中采取的總額平均、各月平均、不同部門平均、個別計算相結(jié)合的方法卻又在法律上站不住腳。
五、高校職工收入來源復(fù)雜，近年，一些教師通過各種渠道講學(xué)、辦班躋身高收入群體，他們本人沒有主動申報，學(xué)校也無法代扣代繳，這筆稅款就這樣流失了，高校老師校外講學(xué)、辦班日漸成為個人所得稅管理的重點和難點。
六、高校不少學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育機構(gòu)（包括社會力量辦學(xué)）在支付外聘老師任課酬金及扣繳個人所得稅時，以內(nèi)部支付證明單入賬，按工資薪金所得項目代扣代繳個人所得稅。這樣做，不僅違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，而且錯誤地計繳了個人所得稅。因為外聘老師的課酬，是個人獨立提供勞務(wù)取得的報酬，外聘人員未與支付課酬單位辦理勞動用工手續(xù)，與企業(yè)不存在雇傭關(guān)系，因此，他們?nèi)〉玫娜握n酬金屬于勞務(wù)報酬范疇，不能按工資薪金項目計稅。
幾點建議：
一、針對高校個人所得稅的特點制定相應(yīng)的政策和操作模式，明確高校引進人才安家費及科研啟動經(jīng)費免予繳納個人所得稅的界限，以實施細則或補充辦法的形式進行細化和量化；
二、按區(qū)域范圍設(shè)立個人所得稅政策咨詢熱線，方便廣大納稅人了解稅收法律法規(guī)及最新方針政策；組織對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高代扣代繳業(yè)務(wù)素質(zhì)；
三、根據(jù)《征管法》的要求，盡快完善代扣代繳個人所得稅的代扣行為，對每個被代扣代繳個人所得稅的納稅人開具完稅憑證。
四、改革個人所得稅征管模式，立足健全的代扣代繳機制，確立納稅人年度自行結(jié)算申報制度�？梢韵仍诟咝Ｔ圏c，將所有教職員工納入雙向申報范圍。建立教師跟蹤監(jiān)控機制，由學(xué)校、街道監(jiān)督教師辦班行為，對經(jīng)常辦班的教師建立納稅檔案，同時實行定期公示制，對不申報者按《征管法》有關(guān)規(guī)定予以處罰。在個人所得稅新的征管模式和手段出臺前，應(yīng)該探討如何在現(xiàn)有制度下，以更有效的技術(shù)手段讓現(xiàn)有的制度發(fā)揮作用。
五、改革個人所得稅稅制，制定一套科學(xué)、合理、準(zhǔn)確、簡便的個人所得稅計算方法和測算核定方法。讓每個納稅人自己就可以算出應(yīng)該繳多少稅。改變個人收入狀況不能得到有效追蹤和統(tǒng)計的弊端，目前檢查個人所得稅的方法很有限，一是不知道他有多少錢；二是想去查他有多少錢也沒有法律依據(jù)。這種尷尬局面的形成牽扯到財會、金融、法律等一系列制度的或技術(shù)的問題，絕非稅務(wù)機關(guān)一家可以解決，需要多方面的密切配合。
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